3月24日，5月1日將要全面推開的營改增試點方案“出爐”。

　　財政部、國家稅務總局發佈《關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知》，以及過渡政策等4個文件，明確了營改增具體實施辦法。

　　建築業稅負和異地經營納稅問題怎麼解決？“二手房”交易會否受影響？“世界性難題”金融業營改增如何改？對生活服務業有哪些優惠“大禮包”？……帶著這些問題，記者採訪了有關財稅專家，詳細解讀改革方案。

　　建築業稅負會否上升？

　　統計數據顯示，建築業年産值近16萬億元，從業人員達到4500萬，建築業營改增涉及人數眾多，利益調整複雜。從徵收3%的營業稅，到改為徵收11%的增值稅，這一稅率適用於建築業一般納稅人，而小規模納稅人可選擇簡易計稅方法徵收3%的增值稅。尤其對於大的建築企業，稅負會否明顯上升？這是社會普遍關心的問題。

　　此前財稅部門有關負責人表示，營改增推開後“所有行業稅負只減不增。”這其中也包括建築行業，但具體到每個企業需要儘早規範經營、調整業務結構等，通過增加抵扣等方式降低稅負。北京中建政研資訊諮詢中心主任梁艦建議説，可以通過完善企業內部管理流程、會計核算，防範誤操作導致多繳稅或者涉稅風險。

　　安永大中華區間接稅主管合夥人梁因樂接受中國經濟網記者採訪時表示，營改增對建築業是否利好，絕不能只盯著稅負的增減，而是要看最終企業利潤率的變化。長遠看，營改增將推動建築業生産方式的轉變，促進建築企業進一步加強內部管理和控制，加快轉型升級。

　　為降低建築企業負擔，方案明確在一些“特殊情況”下，一般納稅人可以選擇3%的簡易徵收稅率。比如，一般納稅人以清包工方式提供的建築服務，即施工方不採購建築工程所需的材料或只採購輔助材料，並收取人工費、管理費或者其他費用的建築服務；或是一般納稅人為甲供工程提供的建築服務，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行採購的建築工程。

　　除了稅負問題，流動性較大的建築業跨區域經營，如何交稅也備受關注。此前繳納營業稅，納稅人在勞務所在地稅務機關納稅即可。營改增後，納稅人適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款後的餘額，按照2％的預徵率在勞務所在地預繳稅款後，向機構所在地進行納稅申報；如果適用簡易計稅方法的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款後的餘額為銷售額，按照3%的徵收率計算應納稅額，在建築服務發生地預繳稅款後，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

　　同時，由於建築工程時間較長，未完工的“老工程”如何徵稅？“一般納稅人為建築工程老項目提供的建築服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。”對此，財政部、國家稅務總局部門負責人解釋説，老項目指的是在4月30日前的建築工程項目。

　　對“二手房” 交易等房地産市場有啥影響？

　　對於房地産納入營改增試點，“二手房”交易會否受影響一直是關注焦點。

　　根據新規，個人購買不足2年的住房對外銷售的，按照5％的徵收率全額繳納增值稅，個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售的，免征增值稅。對北上廣深四市而言，如果想要免征增值稅，必須是銷售2年以上的普通住房，如果是將購買2年以上的非普通住房銷售，則需要以銷售收入減去購買住房價款後的差額按照5%的徵收率繳納增值稅。

　　對普通老百姓來説，適用於二手房的增值稅優惠措施幾乎“平移”了現行營業稅優惠政策，因此不會增加交易環節的稅收負擔。梁因樂表示，不同地域對二手房交易稅收實際承擔人的操作慣例存在較大差異，因此營改增對二手房交易市場的影響主要還是由市場供需決定。

　　值得注意的是，銷售不動産的“時機”也將影響到繳納增值稅稅率。比如，一般納稅人銷售其4月30日前取得的不動産，可選擇適用簡易計稅方法，按照5%的徵收率計算應納稅額；若是銷售5月1日後取得的不動産，應適用11%的稅率。交稅地點也涉及到，需要在不動産所在地預繳一部分稅款，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

　　分析認為，房地産營改增，將助推規模化、專業化租賃經營和“購租並舉”的住房供應新模式。同時，為實現進項抵扣，開發商會逐步告別“大而全”的粗放模式，將諮詢和設計等業務外包。此外，由於土地或房屋增值越多，開發商繳稅越多，這就約束其不再靠漲價獲益，而是轉向提升品質和成本管控。

　　改革對“去庫存”有啥影響？營改增後所有企業新增不動産所含增值稅納入抵扣範圍，對於所有行業企業而言，改善辦公條件購置辦公樓時成本會降低，因此會對商業地産銷售産生一定的刺激，有望促進寫字樓去庫存。

　　“世界性難題”金融業營改增如何改？

　　金融業由於其子行業業務種類眾多，核算也比較複雜，被認為是最後一批營改增行業中的一大難點。 根據規定，金融服務是指經營金融保險的業務活動，包括貸款服務、直接收費金融服務、保險服務和金融商品轉讓，由原來的5%的營業稅率改為6%的增值稅率。

　　“金融業增值稅制度的設計是世界性難題，營改增方案考慮到了金融業實施增值稅的一些關鍵點。從營業稅改為增值稅後稅率增加了一個百分點，但考慮到可抵扣的因素，特別是不動産的抵扣，金融業稅負應能實現只減不增。”中國社科院財經戰略研究院稅收研究室主任張斌説。

　　對於金融業，《營業稅改徵增值稅試點過渡政策的規定》明確了免征增值稅的項目包括：金融機構農戶小額貸款、國家助學貸款、國債地方政府債、人民銀行對金融機構的貸款等的利息收入，被撤銷金融機構以貨物、不動産、無形資産、有價證券、票據等財産清償債務，保險公司開辦的一年期以上人身保險産品取得的保費收入，合格境外投資者（QFII）委託境內公司在我國從事證券買賣業務、證券投資基金管理人運用基金買賣股票和債券、個人從事金融商品轉讓業務等金融商品轉讓收入，等等。

　　梁因樂認為，金融業産品服務變化很多，對金融企業來説，應該根據不同産品的特性進行相應的稅務處理，“從稅務成本來説未必會有明顯上升，甚至可能會下降，具體要看企業經營狀況。”他還提醒，金融服務十分依賴系統，現在距離推開營改增試點時間很短，金融企業如何調整系統、修改業務流程等，任務將比較艱巨。另外，對銀行等金融機構來説，難度還在開具增值稅專用發票上，要和稅務局的金稅三期系統對接好，還需要收集和提供更加規範和完整的票面資訊以及納稅識別號等。

　　對生活服務業有哪些優惠“大禮包”？

　　生活服務業是與老百姓日常生活最為緊密的行業，因此改革後對生活服務業有什麼影響備受關注。 根據規定，生活服務是指為滿足城鄉居民日常生活需求提供的各類服務活動。包括文化體育服務、教育醫療服務、旅遊娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務和其他生活服務。和金融業一樣，生活服務業實行6%的增值稅率。

　　“生活服務業原來按5%稅率繳納營業稅，營改增後分兩種情況，一種適用於一般納稅人的6%增值稅率，另一種是小規模納稅人按照簡易計稅方法適用3%的徵收率。” 張斌表示。營改增後，稅率發生變化幅度不是很大，而且由於可以增加進項抵扣，尤其是對進項稅金較多的納稅人更為有利。

　　值得注意的是，對於生活服務業，此次改革免稅優惠較為“豐厚”。《營業稅改徵增值稅試點過渡政策的規定》明確了免征增值稅的項目包括：託兒所、幼兒園提供的保育和教育服務，養老機構提供的養老服務，殘疾人福利機構提供的育養服務，婚姻介紹服務，殯葬服務，殘疾人員本人為社會提供的服務，醫療機構提供的醫療服務，從事學歷教育的學習提供的教育服務，學生勤工儉學提供的服務，家政服務企業由員工制家政服務員提供家政服務取得的收入，等等。

　　“很多生活服務從業者都是小規模納稅人，對這部分群體而言，從5%的營業稅率到簡易計稅方法3%的徵收率，減稅效果明顯。至於適用6%稅率的一般納稅人，減稅效果則要看抵扣情況，比如不動産、設備等的抵扣，從實際情況看，大部分企業稅負應該能減輕。”張斌説。

　　（背景連結）我國增值稅的改革完善進程

　　增值稅是對貨物和服務流轉過程中産生的增值額徵收的稅種。關鍵特徵為，通過逐環節徵收機制讓供應鏈條上的每個企業均參與到增值稅的徵收過程中，將其從顧客處收取的稅款（銷項稅）與付給供應商的稅款（進項稅）的差額交納給稅務機關，環環抵扣，逐節徵收。

　　1954年，法國正式施行增值稅制度，此後，增值稅迅速在世界許多國家和地區推廣開來。目前，全世界已有超過160個國家和地區開徵了增值稅。增值稅之所以在國際上受到廣泛歡迎，在於其具有獨特的優越性，包括保持了稅收中性、籌集收入能力較強、徵管效率較高等。

　　我國于1979年開始試點引入增值稅制度，1994年建立了覆蓋所有貨物的增值稅制度，2009年起在全國實施增值稅轉型改革，所有增值稅一般納稅人准予抵扣新購進設備等固定資産所含的增值稅。

　　為了進一步完善增值稅制，消除重復徵稅，促進經濟結構優化，自2012年1月1日起，率先在上海實施交通運輸業和部分現代服務業營改增試點。此後，試點地區和行業範圍逐步擴大，截至2015年底，營改增試點已覆蓋“3+7”個行業，即交通運輸業、郵政業、電信業3個大類行業和研發技術、資訊技術、文化創意、物流輔助、有形動産租賃、鑒證諮詢、廣播影視7個現代服務業。

　　據統計，截至2015年底，全國營改增試點納稅人共計592萬戶，其中一般納稅人113萬戶，佔13%；小規模納稅人479萬戶，佔81%；累計實現減稅6412億元。

　　2016年3月18日，國務院常務會議審議通過了全面推開營改增試點方案，明確自2016年5月1日起，全面推開營改增試點，將建築業、房地産業、金融業、生活服務業納入試點範圍。

　　增值稅是我國的第一大稅種，根據財政部發佈的數據，2015年國內增值稅收入31109億元。（記者崔文苑 曾金華）