2015年1月18日，美國白宮公佈了總統奧巴馬希望即將推出的稅改方案。其主要內容包括：向富有階層增稅和向大型金融機構收費，提高資本利得稅上限，給中産階級在撫養子女、教育、養老方面更多稅收優惠等。

　　向富有階層增稅和向大型金融機構收費

　　消除資本利得漏洞，防止最富有階層逃稅

　　方案提出，美國現存個人所得稅體系中存在明顯的稅收漏洞，集中體現在“基數遞增”條款上。這一條款造成了大量富有階層生前不處置其財産，而利用該條款讓繼承人在財産繼承環節獲利。據統計，每年數千億美元的資本利得借這一條款逃稅。

　　為此，奧巴馬建議取消該條款，將除捐獻給慈善組織之外的遺贈和贈予等同於實現資産所有權的轉移。為確保中産階級不會因此增加稅收負擔，奧巴馬還提出了針對中産階級的保護措施。例如，每對夫妻不超過20萬美元的遺贈無需納稅；繼承時市場價低於50萬美元的個人住宅可以獲得額外免稅；有形的個人財産、普通藝術品和收藏品的遺贈或贈予免稅等。

　　提高資本利得稅率上限

　　方案分析指出，美國現行稅制使富人有機會避稅，卻沒有幫助中産階級減輕收支壓力。特別是針對收入的不同來源，資本收入適用的稅率要比工薪收入低很多。儘管個人所得稅的最高邊際稅率為35%，但2012年對收入最高的400名納稅人（68%的收入來自資本利得）適用的有效稅率僅為17%。由此，奧巴馬提議將針對年收入超過50萬美元的家庭的資本利得稅率上限提高至28%，與裏根總統執政時期一樣。該提議下，富人投資所得仍可以獲得一定的稅收優惠，但無法通過低稅率和稅收漏洞積累額外財富。

　　向大型金融機構收費，限制其過度舉債

　　奧巴馬提議向大型金融機構的負債總額徵收萬分之七的附加費用，範圍為國內最大的100家資産超過500億美元的金融機構。奧巴馬認為，這一舉措既能限制金融機構大量舉債，降低出現違約和鉅額損失的可能，又能引導金融機構在決策過程中充分考慮其活動的經濟影響。

　　為中産階級減負，增加抵免和稅收優惠

　　為雙薪家庭提供500美元的額外稅收抵免，併為無子女家庭擴大勞動所得稅抵免

　　當夫妻雙方都有工作時，家庭將增加額外的交通費、育兒和養老支出等，費用的增加會降低可支配收入，影響工作意願，甚至導致女性勞動者放棄工作。為此，奧巴馬提議為雙薪家庭提供500美元的額外稅收抵免，預計2400萬對夫妻可能從中受益。進一步推動勞動所得稅抵免現有優惠條款和原定於2017年到期的部分兒童稅收抵免優惠條款的長期化，預計可能惠及1600萬家庭及2900萬兒童。奧巴馬認為，完善這些條款不僅有助於促進就業、減少貧困，還會為兒童健康成長帶來積極影響。同時，奧巴馬提議更多關注無子女家庭，將無子女家庭的所得稅抵免額提高1倍，並擴大勞動所得稅抵免的適用範圍，預計該提議可能惠及1320萬工薪階層。

　　提高兒童保健稅收抵免額

　　考慮到兒童保育費用日益提高，奧巴馬提議簡化兒童保育方面的稅收優惠，將中産家庭5歲以下兒童的兒童保健稅收抵免額額度提高2倍，即每年3000美元，並確保大多數家庭能享受到最大額度的抵免，淘汰複雜的兒童保健彈性支出賬戶並利用節約的資金進一步完善這一政策，促使中産家庭在可負擔的範圍內提高兒童保育品質。預計這一提議可能惠及510萬個家庭及670萬名兒童。

　　簡化教育稅制，進一步擴大稅收優惠

　　儘管2009年出臺的“美國機會稅收抵免”政策使得數以百萬計的學生和家庭能夠負擔昂貴的大學費用，但現行稅制對高等教育的優惠和鼓勵措施十分複雜，仍難以被有需要的學生和家庭充分利用。基於此，奧巴馬提議改革教育領域的稅收體系，進一步優化“美國機會稅收抵免”政策，合併重復低效的優惠措施，提高稅款返還額至1500美元並擴大適用範圍和年限，簡化繁瑣複雜的審核流程，為學生債務和學校儲蓄提供更多稅收優惠。

　　鼓勵企業改進養老金計劃

　　奧巴馬提議建立簡便、無風險、低成本的“我的養老金賬戶”，以改進企業的養老金計劃。預計該提議可能惠及3000萬勞動者。在該提議下，擁有10名以上僱員的僱主均須為僱員自動註冊個人養老金賬戶。對自願加入自動個人養老金賬戶的個人，以及提供個人養老金計劃的僱主提供1500美元、3000美元和4500美元3檔數額不等的稅收抵免。確保長期兼職勞動者可以加入個人養老金賬戶，當前只有37%的兼職勞動者擁有個人養老金賬戶，奧巴馬提議3年及以上的兼職勞動者，若每年工作量在500工時以上，也應納入個人養老金賬戶。防止富裕階層利用稅收漏洞，在享受稅收優惠的養老金賬戶積累鉅額財富。

　　稅改的初衷基本符合美國經濟發展的現實需要

　　從主要經濟數據上看，美國國債總額已超過18萬億美元，達到GDP的103%。美國國會預測，2015財年財政赤字佔GDP的比重有望降至2.6%。但根本上，債務和赤字的下降需要依靠增收節支。據測算，取消資本利得漏洞、提高資本利得稅率上限和向大型金融機構收費這3項措施將在10年內帶來3200億美元的稅收增長。此外，美國社會貧富差距不斷擴大，2013年全國高收入家庭的財富中位數已是低收入家庭的近70倍，創下30年以來的新高，中産階級趨於空心化。雖然經濟穩固復蘇，但實體經濟的復蘇遠不及資本市場，勞動者生活水準的改善十分有限。鋻於此，稅改振興中産的初衷有助於進一步發揮稅收調節收入分配的作用，鞏固中産階級對經濟增長和社會穩定的基礎性作用，客觀上符合美國經濟發展的現實需要。

　　另外，奧巴馬宣佈這一雄心勃勃的稅改方案，還基於為2016年大選鋪路的考慮，以進一步宣揚民主黨為中産階級代言的政治主張，既提前爭取了選民，又為大選設定了稅收和經濟議題。(作者單位:財政部亞太中心)