9月底，歐盟委員會高調宣佈，蘋果公司30餘年來，與愛爾蘭政府簽署獨家優惠協議，大肆避稅，將開出數十億歐元罰單。至於星巴克與荷蘭、菲亞特與盧森堡的避稅協議，歐盟正在緊鑼密鼓展開調查。

　　一石激起千層浪。跨國公司瘋狂避稅的新聞，再度登上西方主流媒體版面，民意洶洶。美歐政府紛紛表示，將祭出“翻天印”，重拳打擊跨國公司避稅。

　　跨國公司避稅的前世今生

　　早在1850年，英文中首次出現避稅一詞(tax avoidence)。介於遵守稅法和逃稅之間的灰色地帶，避稅成了CEO、會計師、律師、銀行家、稅務專家的最愛。

　　説起跨國公司避稅，早是業內公開的秘密。其歷史之久，規模之大，遠超想像。

　　1909年，美國聯邦政府第一次開徵公司稅。1913年，最高稅率為1%，，此後公司稅攀至52%(二戰期間，加上超額利潤稅，公司最高稅率為80%)。道高一尺，魔高一丈。避稅逃稅，也就愈發不可收拾。

　　新政期間，羅斯福總統嚴詞批判大公司逃漏稅行為。1933年，66歲的小摩根，在參院聽證會上，大談人格是信譽的基礎，以及摩根的信條就是以“第一流的方式從事第一流的業務”。

　　“聖經告訴我們，寧要好名聲，不要大錢財，但摩根的成員似乎兩樣都擁有了。”律師佩科拉拍案而起，拋出重磅炸彈，小摩根1931年到1933年沒有繳納所得稅，20個合夥人也有樣學樣。前財政部長助理加盟後，摩根財團“聰明”地避稅，用炒股虧損3100萬美元來沖銷收入。第二天，所有的報紙都用“逃稅者”來形容聲名掃地的小摩根。

　　大蕭條中，瑞典火柴大王克魯格破産自殺，旗下企業遭到清算。破産信託管理人紐約歐文信託公司，不願在美國變現其中四家小企業，後者總計持有面值一億美元的公司債資産，當時市價一美元面值只能賣到5美分。假以時日，公司債準會上漲；不過屆時出售，必須繳納可觀的資本利得稅。

　　華爾街高人獻策，找到康耶斯律所，幫忙在百慕大群島設立新公司，由後者以5美分兌付1美元的低價吃進。數年後，公司債以45美分的價格出售，獲利四千萬美元，一美分的資本利得稅也不用交給山姆大叔。

　　1937年，財政部長摩根索提交報告，首度指出斯隆家族、梅隆家族、杜邦家族，通過巴哈馬、巴拿馬、紐芬蘭等租稅天堂避稅。報告促使美國立法禁止納稅人使用“外國個人控股公司”隱匿所得。可惜二戰爆發，相關措施無疾而終。

　　蘋果避稅 獨領風騷

　　跨國公司避稅，手段無奇不有，大體不脫以下三種：一是盡可能繳低於某國法律合理解釋下所要求的稅額；二是所得實際上是在高稅率的甲國賺取的，他們希望在低稅率的乙國報稅；三是設法延後繳稅。

　　會計師常説：“只要是避稅，就不是逃稅，一切都合法。”就法言法，合法的避稅和構成犯罪的逃稅，性質截然不同。實際上，二者界限模糊，難以區分。

　　全球不存在統一的稅法，跨國公司渾水摸魚，極力鑽各國稅法差異漏洞，“租稅套利”屢禁不絕。

　　蘋果一年凈利潤456億美元，創下全美最高紀錄。蘋果使出渾身解數避稅，海外賬戶存款超千億美元，好不羨煞旁人。

　　每一秒鐘，無數消費者在iTunes上點擊“購買”按鈕。交易一完成，蘋果內部財務引擎開始運作，瞬息之間將收入集中到雷諾的辦事處。

　　“沒有在內華達州雷諾市設計iPhone或提供客戶服務，也沒有在附近地區生産MacBooks或是iPad。但蘋果在雷諾市設了一個小小的辦事處，安排了一小部分員工。辦事處規模不大，卻從事著與蘋果核心企業戰略密切相關的工作，它幫助蘋果避開了加州和另外20個州上千萬美元的稅。”《紐約時報》點出其中奧妙。

　　選擇雷諾，而非總部所在的加州，純粹出於稅務考慮。加州企業稅率為8.84%，而內華達州稅率為0，無需繳納企業所得稅和資本利得稅。

　　鮮為人知的是，“雙愛爾蘭加荷蘭三明治”才是蘋果的最佳發明，讓喬布斯賺得盆滿缽滿，笑逐顏開。數百家跨國公司爭相跟進，甚至直接抄襲蘋果的手法。

　　20世紀80年代，蘋果率先推出“雙愛爾蘭加荷蘭三明治”的稅務戰略，龐大利潤經由低稅率的愛爾蘭和荷蘭子公司，轉移到加勒比海避稅天堂。細細看來，愛爾蘭子公司的部分股權，早已轉到英屬維爾京群島的鮑德溫無限控股公司手中。這家無限公司，沒有註冊辦公地點或電話，唯一的董事正是蘋果CFO奧本海默。

　　愛爾蘭科克市的蘋果工廠，本地僱員四千人。提供如此之多的就業機會，喬布斯親自出馬，愛爾蘭政府提供匪夷所思的特殊企業稅率(2%)。此外，蘋果還成立兩家神秘的愛爾蘭子公司，分別為“蘋果運營國際”(AOI)，和“蘋果經銷國際”(ADI(43.91， -2.43， -5.24%))。

　　《衛報》曾報道“一個愛爾蘭女子如何在一年中幫助蘋果創造220億美元”。美國參議院調查人員發現，科爾尼女士是AOI唯一的董事，也是ADI的副總裁。鉅額利潤流向的AOI，沒有實體存在也沒有僱員。調查人員開玩笑：AOI是當之無愧的“iCompanies”，虛擬無形。

　　2009年到2012年，ADI 740億美元的銷售收入幾乎沒繳納任何稅。2011年，該公司220億美元的利潤，只納稅1000萬美元的稅款，相當於0.05%的稅率。最牛還屬AOI，2009年到2012年的利潤價值300億美元，但不管是在愛爾蘭還是美國，該公司過去五年都沒有提交過所得稅納稅申報表。

　　根據愛爾蘭稅法，只有在本地管理與控制的企業才被視為愛爾蘭企業；而美國稅法規定，只有在美國組建的公司才會被視為美國企業。蘋果巧妙地鑽了兩國司法體系的“漏洞”。

　　AOI雙手一攤，唯一的愛爾蘭居民董事科爾尼，萬無可能被認定為管理或控制公司，因為重要決定全部來自加州總部。AOI無需向愛爾蘭繳稅。因為公司在愛爾蘭註冊，大洋彼岸的山姆大叔，也休想打它的主意。

　　美國參議院常設委員會主席萊文憤憤不平，“這正是稅收漏洞的定義。從技術上來看，蘋果符合所有法律規定，但他們違反了法律精神。”參議員麥凱恩説：“蘋果宣稱自己是美國最大的納稅人，但是從規模和尺度上看，它也是美國最大的避稅人之一。”蘋果吹噓每年在美繳稅50億美元，其實大多是僱員繳納的個人所得稅。

　　加州開發的專利技術等智慧財産權，蘋果通過“乾坤大挪移”，轉到愛爾蘭子公司。即使按照愛爾蘭12.5%的稅率，也遠遠低於美國35%的公司所得稅。按照歐盟規定，愛爾蘭蘋果的部分利潤還能夠以免稅形式流向荷蘭。

　　美國歐盟齊亮劍

　　數字經濟時代來臨，國際稅收秩序面臨空前挑戰，所有跨國經濟交易都可以進行避稅籌劃，稅基侵蝕，利潤轉移，後果不堪設想。

　　經濟學家沙利文稱：“當美國最賺錢的公司上繳的稅款減少之後，普通百姓的納稅負擔就會更重了。”外界難以想像，2011年美國個人所得稅向國庫貢獻1.1萬億美元，而聯邦層級的公司所得稅加起來也就1810億美元，美國大企業海外賬戶上還有兩萬億美元不肯匯回國內。

　　高科技行業繳納稅金，多乎哉，不多也！標準普爾500指數中，71%的科技公司繳稅稅率比其他公司低三分之一。跨國公司避稅，讓美國每年損失1500億美元。再不出招反制，更待何時？

　　美國日前出臺反稅收倒置所有措施，嚴打本國公司將總部遷至海外避稅的行為。奧巴馬發表聲明，未來數周至數月內，將著手制定更加公平的稅法。歐盟表示，對蘋果、菲亞特、星巴克的調查，僅僅是第一步，未來將進一步擴大調查範圍。

　　今年7月，經合組織通過了國際稅務資訊自動交換的完整版國際標準，預計2017年生效。8月，中國正式成為《多邊稅收徵管互助公約》第56個簽約方，至此G20成員國全部簽署公約。剛剛閉幕的二十國集團財長和央行[微網志]行長會議審議通過“稅基侵蝕和利潤轉移(BEPS)”項目2014年成果——應對數字經濟挑戰、防止稅收協定濫用、無形資産的轉讓定價和防止有害稅收競爭等七項。

　　打擊跨國公司避稅，全球掀起新一輪高潮。各國有志一同，稅務改革快馬加鞭，國際合作方興未艾，跨國公司避稅零容忍，各國在行動！俞飛