註冊會計師“無法表示意見”的審計結果背後隱藏什麼內情？

　　註冊會計師“無法表示意見”的審計結果背後，所隱藏的是怎樣的內情？隨著交易所問詢函的接踵而至以及上市公司回復的透底，一些原本捂得嚴嚴實實的“蓋子”，被逐漸開啟······

　　據中注協披露，在上市公司2015年度財報審計中，六家公司被註冊會計師出具了“無法表示意見的財務報表審計報告”。除了已宣佈退市的博元和申請破産重整的*ST川化，頗受關注的還有欣泰電氣、*ST盈方、金亞科技和*ST烯碳等四家公司。

　　記者注意到，在被註冊會計師出具“無法表示意見”的財務報表審計報告後，四公司均領到了交易所的相關問詢函，且按問詢函的要求，最遲者如金亞科技也被要求在5月18日前給予回復。但時至今日，除欣泰電氣、*ST盈方已給出回復外，被要求在5月9日前給出回復的*ST烯碳，尚遲遲沒有動靜，金亞科技拖到今日才回復。昨日，*ST烯碳向記者表示，由於公司“有些情況”，所以已與交易所溝通申請了延期回復。

　　那麼，註冊會計師“無法表示意見”的審計結果背後，所隱藏的是怎樣的內情？隨著交易所問詢函的接踵而至以及上市公司回復函的透底，一些“蓋子”被逐漸開啟。

　　隱藏很深的實控人佔款

　　5月11日，欣泰電氣的審計機構華普天健會計師事務所在“關於深交所年報問詢函相關事項的解釋説明”中，披露了讓人驚奇的一幕。

　　根據華普天健的表述：在現場實施其他應收款的審計程式時，華普天健注意到，欣泰電氣年初和年末均存在金額較大的自然人欠款，公司解釋為銷售人員備用金。華普天健通過查閱公司員工名冊，確認這些自然人的身份（分別是欣泰電氣員工和非公司人員），同時檢查這些人員與欣泰電氣之間的轉款記錄，華普天健又與部分欠款人員進行訪談，得到的答覆是：這些款項主要用於私人承包安裝或維修工程項目的前期墊款。對此，華普天健表示，通過上述途徑獲取的審計證據無法令其消除對這些款項實際用途的疑慮。直到出具審計報告前，欣泰電氣相關人員才向華普天健解釋這些欠款實為實際控制人溫德乙的佔款。但從時間安排上，華普天健表示已經無法實施進一步的審計程式以核實這些欠款的確切用途和準確金額。

　　欣泰電氣披露，2015年期初餘額中，公司實際控制人溫德乙以39名員工的名義向上市公司借款6387.79萬元，形成佔款，主要為溫德乙個人用款，該款項于2015年6月已全部歸還。但華普天健表示，欣泰電氣2014年12月31日和2015年12月31日其他應收款中分別有8231.15萬元和4179.94萬元的銷售人員及非公司人員的個人借款，註冊會計師無法獲取充分、適當的審計證據以合理判斷上述款項的性質，及其對欣泰電氣財務狀況和經營成果的影響。

　　？瞞天過海的會計伎倆

　　值得注意的是，欣泰電氣還暴露出控股股東及其他關聯方佔用資金問題，當上市公司有意掩飾時，“常規審計手段”就會失靈。如欣泰電氣在回復交易所的問詢函中有這樣一段描述：2015年7月公司被證監會立案調查之後展開自查，公司2011年至2014年存在虛構收回應收款項並於下一會計期初轉出資金、轉回應收款項的情況，掩蓋了控股股東及其他關聯方佔用資金的情況，因此前任會計師北京興華會計師事務所使用常規審計手段沒有查出控股股東及其他關聯方佔用資金的實際情況。

　　另外，上市公司與實控人家庭成員之間的資産交易再次出現，這一次是住宅資産。據披露，2015年8月，欣泰電氣將四處住宅房産分別出售給溫德玉、溫淑香、溫月和溫遨瑜等溫氏家庭成員，交易額總計268.5萬元未及時對外披露。欣泰電氣對此次交易給出的解釋是：為減少公司的資産管理成本，達到節支、回籠資金的目的；出售資産所得款項用於補充公司生産經營所需資金。

　　？撲朔迷離的客戶地址

　　同樣面對年報問詢，*ST盈方整整26頁的回復函則顯示了另一番情景。

　　從回復函看，*ST盈方的審計機構致同會計師事務所（特殊普通合夥）審得不輕鬆。在給交易所的回復中，致同會計師詳細描述了所採用的審計手段。其中，會計師描述了實地走訪*ST盈方的供應商時，發現和工商系統查詢的資訊不一致，實際地址“證實無該供應商”等問題；公司的美國業務的單一客戶也存在類似問題等。*ST盈方也描述了公司配合審計的情況，同時回應稱，類似註冊地址為秘書公司或顧問公司的地址，這種現象在目前國內企業的實際經營中非常普遍，以期享受較低稅率，並使開展國際業務渠道順暢。*ST盈方甚至表達了由於數據中心容易被網路攻擊等因素，某些客戶要求公司履行對外保密義務，並以此作為對相關問題的答覆。

　　而審計機構也給出了態度：審計證據之間存在相互矛盾以及不確定性，會計師無法實施進一步審計程式，以獲取上述交易和事項相關、可靠的審計證據。（李小兵）？