“自作聰明”的進項稅額抵扣
- 發佈時間：2016-03-30 06:31:54 來源：寧波日報 責任編輯：羅伯特
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【案例】
自2009年1月新的《中華人民共和國增值稅暫行條例》實行後，我國對增值稅進項稅額抵扣範圍進一步放寬。雖然新條例已實行多年，但仍有企業對政策理解膚淺，在對購進固定資産進項稅額進行抵扣時留下涉稅隱患。
Ａ公司是一家主要生産高精密注塑機的德資企業，財務核算較為規範健全，但由於公司會計小Ｂ缺乏經驗，在抵扣固定資産進項稅額時“自作聰明”地擴大了抵扣範圍，給公司造成了一定損失。
2013年，Ａ公司進行整體性搬遷，在新經營場地進行大規模基礎建設，並購進大量生産設備。會計小Ｂ從業時間不長，他想當然地認為既然我國已經放開進項稅額抵扣範圍，那麼只要取得規範發票通通可以抵扣。在小Ｂ的做賬方式下，Ａ公司把購進的貨物及勘探、環保評估等勞務的支出進行進項稅額抵扣。雖然Ａ公司每年都聘請稅務仲介機構進行稅務審計，可沒料到仲介機構也不夠細緻，僅僅對購進的用於新廠房建設的貨物進行進項稅額轉出，但對用於新廠房勘探、環保評估等勞務的支出未作進項稅額轉出，寧波市國家稅務局第三稽查局就此依法追繳增值稅4萬餘元。
【解讀】
一、《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條第一款規定：下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：用於非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。
二、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十三條規定：非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資産、銷售不動産和不動産在建工程。
三、財稅〔2009〕113號規定：以建築物或者構築物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建築物或者構築物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。
稅務部門提醒，增值稅遵循徵扣稅一致的原則，徵多少，扣多少，未徵稅或免稅則不扣稅。以上述Ａ公司為例，新廠房勘探、環保評估等勞務的支出屬於不能抵扣的進項稅額範圍，應進行進項稅額轉出。
（董娜 丁群燕／文 莊豪／漫畫）
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