“應然”稅收的現實意義
- 發佈時間：2015-02-03 09:31:51 來源：中國財經報 責任編輯：羅伯特
如果有人要問“什麼是稅收”這樣的基本問題，或許會感覺“很低級”。然而，這樣“低級”的問題在流行的教科書裏卻有著不同的回答。
這裡舉三個典型的表述。一個是在上世紀80年代大學教科書裏對稅收的定義：“稅收是國家憑藉政治權力，按照預定標準，無償集中一部分社會産品形成的特定分配關係。”一個是：“稅收是國家為了實現其職能、滿足社會公共需要，按照法律規定，參與國民收入再分配的一種形式。”還有一個是：“稅收是政府依據其行政權力，強制地、無償地取得收入的方式。”上述定義，既有對稅收現象的“實然”概括，也有對稅收原則的“應然”規範。學術界對稅收有不同的看法，在一定程度上是把“實然”和“應然”混為一談了。當然也有部分原因是對“實然”和“應然”有著不同的理解。只有把什麼是稅收（實然）和什麼是好的稅收（應然）這兩個問題分開考慮，才能更清楚“應然”稅收的現實意義何在。
從實際現象的觀察，“實然”的稅收至少具有以下7個特點：第一，稅收是來源於人民的財富。第二，稅收是中央和地方各級政府的重要財政收入。第三，稅收是以強制和無償的方式徵收。第四，稅收具有多種類型而且往往比較複雜。第五，所徵收的稅款既用於普遍的公共利益也服務於特定的政策目標。第六，既有合法的稅收，也有非法的稅收。第七，既有正當的稅收，也有不正當的稅收。在前述不同定義對稅收“實然”的概括中，採用了“社會産品特定分配關係”或“國民收入再分配”等模糊表述而沒有指出其最終來源於人民的財富的本質屬性，都強調了稅收是政府的財政收入形式及其強制性和無償性，而忽略了稅收的複雜性和正當性，明確了稅款的用途或者目的是滿足“社會公共需要”，卻無視了實際的特殊利益需要，都強調了稅收的合法性，卻忽視了可能存在的非法稅收。
從建立現代財政制度的角度思考，“應然”的稅收至少應符合以下幾個原則：第一，稅收的目的必須具有正當性。第二，徵稅的方式必須具有合法性。第三，稅款的用途必須公開透明。第四，稅收負擔的分配必須公正合理。第五，稅收的徵收和稅款的使用都要講求績效。
“實然稅收”和“應然稅收”的討論，不是無聊的“概念之爭”，而是關乎公眾切身利益的“理性之辯”。一旦人們通過理性討論達成了對上述規範的稅收原則的共識，就可以通過觀察、對比和思考來判斷現實中的稅收在多大程度上符合“好的稅收”標準，也就找到了改進稅收制度的方向以及可能的實現路徑，從而不斷向現代財政制度的目標邁進。
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