稅收制度是國家財政制度的重要組成部分，是組織收入和調節政府與企業、居民分配關係的重要制度。2015年，財政部不斷深化稅制改革，順利推進消費稅改革、加快推進資源稅改革、積極推進環境保護稅立法工作，加大結構性減稅和普遍性降費力度，在推動科學發展、實現公平正義、促進統一市場建設等方面發揮了積極作用。記者日前對2015年出臺的相關政策進行了梳理，並採訪了中國社科院財經戰略研究院稅收研究室主任張斌，請他對政策逐一進行點評。——編者

　　 

　　    穩妥推進稅制改革

　　 

　　    【政策1】對電池、塗料徵收消費稅。自2015年2月1日起對普通電池、塗料徵收消費稅，在生産、委託加工和進口環節徵收，適用稅率均為4%；對無汞原電池等7類電池和施工狀態下揮發性有機物含量低於420克/升的塗料免征消費稅。

　　 

　　    【點評】十八屆三中全會對消費稅改革的要求是：調整消費稅徵收範圍、環節、稅率，把高耗能、高污染産品及部分高檔消費品納入徵收範圍。此次出臺對普通電池和塗料徵收消費稅，對低污染、高效能的電池和塗料免征消費稅的政策，充分體現了對該類産品消費的調節作用。

　　 

　　    【政策2】調整捲煙批發環節消費稅政策。自2015年5月10日起，甲、乙類捲煙批發環節從價稅稅率由原來的5%提高至11%，並在批發環節加徵從量稅0.005元/支。【點評】煙草稅收被世界衛生組織視為實現控煙目標的重要政策工具。與發達國家相比，我國煙草稅收的負擔還相對較輕，適度增加煙草産品的稅負有利於煙草控制目標的實現。而且在經濟增速下行、財政收入增幅下滑的背景下，增加煙草消費稅也有助於緩解財政壓力。

　　 

　　    【政策3】稀土、鎢、鉬資源稅清費立稅。自2015年5月1日起實施稀土、鎢、鉬資源稅清費立稅、從價計徵改革。在適用稅率方面，輕稀土按地區執行不同的適用稅率，其中，內蒙古為11.5％、四川為9.5％、山東為7.5％。中重稀土資源稅適用稅率為27％。鎢資源稅適用稅率為6.5％。鉬資源稅適用稅率為11％。

　　 

　　    【點評】資源稅從價計徵改革從石油、天然氣開始，2014年12月1日擴大到煤炭並同時實行清費立稅改革。對稀土、鎢、鉬等資源繼續推行清費立稅、從價計徵改革説明資源稅改革正在加快推進。更為重要的是，應及時總結資源稅清費立稅改革的經驗，力爭將這一改革思路和成功做法擴大至其他稅種改革中。

　　 

　　    【政策4】財政部配合國務院法制辦，就上報國務院的環境保護稅法草案徵求了部門、地區和行業協會的意見，並研究了稅率標準設定、對二氧化碳排放徵稅、排污量核定、徵管模式等問題，根據研究情況和徵求意見情況抓緊修改完善了草案。據悉，明年上半年環境保護稅法草案有望提交全國人大常委會審議。

　　 

　　    【點評】建立資源節約型、環境保護型社會是未來我國經濟社會發展中的重大課題，黨的十八屆五中全會也將“綠色發展”列為五大發展理念之一。環境保護稅開徵將是推動“綠色發展”的重要政策舉措，對於中國經濟發展品質的提升、生態環境的改善、人民生活品質的提高都具有重大意義。

　　 

　　    實行結構性減稅

　　 

　　    【政策5】不斷擴大小型微利企業所得稅減半徵收政策適用範圍。自2015年1月1日至2017年12月31日，將該政策適用範圍擴大到年應納稅所得額不超過20萬元的小型微利企業；在此基礎上，自2015年10月1日至2017年12月31日，進一步擴大到年應納稅所得額不超過30萬元的小型微利企業。

　　 

　　    【點評】小微企業是發展的生力軍、就業的主渠道、創新的重要源泉。2008年金融危機以來，政府陸續出臺了一系列降低小微企業稅費負擔、扶持小微企業發展的政策。今年所得稅減半徵收政策適用範圍的兩度擴大，進一步加大了對小微企業稅收優惠的力度，對於穩定經濟增長、促進就業具有重要作用。

　　 

　　    【政策6】小微企業免“兩稅”政策擴圍。將月銷售額2萬元至3萬元的小微企業、個體工商戶和其他個人免征增值稅、營業稅的優惠政策執行期限，由2015年底延長至2017年底。

　　 

　　    【點評】階段性增值稅、營業稅起徵點的提高和適用範圍的擴大是扶持小微企業發展的重要措施。在經濟新常態下，小微企業在穩定就業和促進創新方面發揮著越來越大的作用，扶持小微企業發展具有戰略性、長期性，因此未來應考慮將扶持小微企業發展的稅收政策固定化和長期化。

　　 

　　    【政策7】提高部分勞動密集型、高附加值産品等出口退稅率。自2015年1月1日起，調整高附加值産品、玉米加工産品、紡織品服裝、含硼鋼産品的出口退稅率。

　　 

　　    【點評】提高部分勞動密集型産品的出口退稅率有利於緩解勞動力成本上升對傳統勞動密集型出口的影響；提高高附加值産品出口退稅率則有利於培育我國出口産品新的比較優勢。上述政策對於穩定出口、優化經濟結構具有重要意義。

　　 

　　    【政策8】將境外旅客購物離境退稅政策推廣到全國。2015年1月6日，財政部發佈公告，決定在全國符合條件的地區實施離境退稅政策。與試點相比，該政策將離境口岸範圍由航空口岸擴大到航空、水運和陸地口岸，將退稅物品範圍由21類物品擴大到除禁止、限制出境和增值稅免稅物品外的所有物品，同時將起退點由800元下調至500元。

　　 

　　    【點評】對境外旅客購物實行離境退稅是許多國家採取的促進消費的有效政策。我國的離境退稅政策在海南試點後推廣到全國並擴大了口岸範圍、退稅物品範圍，降低了起退點。這項政策的推廣和完善對於增強我國作為國際旅遊目的地的吸引力，有利於增加境外遊客數量並提高其在境內的消費額，對於促進我國旅遊業的發展具有重要意義。

　　 

　　    【政策9】降低鐵礦石資源稅徵收比例。自2015年5月1日起，將鐵礦石資源稅由減按規定稅額標準的80%徵收調整為減按規定稅額標準的40%徵收。

　　 

　　    【點評】2014年以來，隨著中國經濟增速的放緩，煤炭、鋼鐵等行業出現了比較嚴重的産能過剩問題，由此導致鐵礦石價格大幅下滑，許多國內鐵礦石生産企業出現虧損關停。此次下調了鐵礦石資源稅的實際徵收稅額有利於緩解國內鐵礦石開採企業的經營困難。

　　 

　　    【政策10】擴大固定資産加速折舊優惠範圍。對輕工、紡織、機械、汽車等四個領域重點行業的企業2015年1月1日後新購進的固定資産，可由企業選擇縮短折舊年限或採取加速折舊的方法。

　　 

　　    【點評】固定資産加速折舊是鼓勵企業更新設備、擴大投資、提高工藝技術水準和勞動生産率的重要政策措施。在經濟新常態的背景下，此次固定資産加速折舊優惠範圍的擴大能夠起到鼓勵企業更新和擴大投資的作用，這項政策的持續實施對於促進經濟結構優化升級將發揮重大推動作用。

　　 

　　    【政策11】調整個人轉讓住房營業稅政策。自2015年3月31日起，個人將購買不足2年的住房對外銷售的，全額徵收營業稅；個人將購買2年以上（含2年）的非普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款後的差額徵收營業稅；個人將購買2年以上（含2年）的普通住房對外銷售的，免征營業稅。

　　 

　　    【點評】2014年以來，經濟增速下行的壓力逐步加大，房地産業增長率僅有6.05%，低於GDP增長率。房地産開發投資增長率則由30%左右的峰值降至10.49%。2015年1—10月，房地産投資累計增長僅有2%。此次政策調整是在房地産市場面臨下行壓力和房地産投資增速大幅下滑的背景下採取的穩定房地産市場的措施。

　　 

　　    【政策12】小排量乘用車購置稅減半徵收。自2015年10月1日起至2016年12月31日止，對購置1.6升及以下排量乘用車減按5%的稅率徵收車輛購置稅。

　　 

　　    【點評】2009年，國家曾經對1.6升及以下排量乘用車施行減稅政策，按照5%徵收購置稅。2010年調整為按7.5%徵收。在汽車消費持續低迷的背景下，再次實施小排量乘用車減半徵稅的政策有利於擴大國內小排量汽車的消費，是穩增長財稅政策的組成部分。

　　 

　　    【政策13】商業健康保險個人所得稅政策試點。2016年1月1日起，在全國31個城市開展商業健康保險個人所得稅政策試點，對試點地區個人購買符合規定的商業健康保險産品的支出，允許在當年（月）計算應納稅所得額時予以稅前扣除，扣除限額為2400元/年（200元/月）。

　　 

　　    【點評】商業健康保險與基本醫療保險的銜接和互補，可以減輕參保人的醫療負擔，提高醫療保障水準，因此許多國家對購買商業健康保險在一定額度內給予個人所得稅優惠的政策。我國借鑒國際經驗在試點地區推行該項稅收優惠政策，有利於促進保險業和醫療服務業的發展，對於提高人民群眾的醫療保障水準可以發揮重要作用。

　　 

　　    實施普遍性降費政策

　　 

　　    【政策14】自2015年1月1日起，取消或暫停徵收12項中央級設立的行政事業性收費，對小微企業（含個體工商戶）免征42項行政事業性收費。

　　 

　　    【點評】除稅收外，面向企業徵收的各種行政事業性收費也是企業運作成本的重要組成部分。這些收費往往由多個部門收取，名目繁多，每項收費的金額可能不大，但累加起來負擔也不輕，而且企業為繳納這些費用付出的遵從成本也相當可觀。結構性減稅和普遍性降費政策是當前減輕企業負擔，尤其是小微企業負擔的關鍵措施，對於穩增長、保就業具有重要作用。

　　 

　　    【政策15】自2015年1月1日起，對養老和醫療服務機構建設減免土地復墾等7項行政事業性收費。繼續對高校畢業生、登記失業人員、殘疾人和復轉軍人自主擇業創業，免收管理、登記和證照類行政事業性收費。

　　 

　　    【點評】近年來，面對人口老齡化進程的加快，迫切需要大力發展養老和醫療服務，對養老和醫療服務機構的建設減免土地復墾等行政事業性收費能夠降低此類機構的建設成本，有利於鼓勵社會各界對養老和醫療服務的投資。對相關人員自主擇業創業繼續免收管理、登記和證照類行政事業性收費是促進就業、鼓勵創業的延續性政策，在條件成熟時應逐步轉變為永久性政策。

　　 

　　    【政策16】按照國務院部署，2015年4月，財政部會同國家發改委、工業和資訊化部印發通知，宣佈集中用半年時間開展涉企收費專項清理規範行動，對沒有法律法規依據且未按規定批准，越權設立的行政事業性收費和政府性基金項目一律取消；對擅自提高徵收標準、擴大徵收範圍的，一律停止執行；對按規定許可權設立的收費基金進行分類清理規範；同時，將進一步完善監管機制，加大監督查處力度，堅決遏制各種亂收費。

　　 

　　    【點評】堅決遏制各種亂收費不僅對於減輕企業負擔具有重要意義，也是依法行政，建設社會主義法治國家的必然要求。在對按規定許可權設立的收費基金進行分類清理規範的基礎上，未來應逐步提高收費或政府性基金的法律法規級次，對面向社會徵收，構成企業或個人負擔的專項收入和政府性基金項目應按照稅收法定的原則進行審批和管理。(李忠峰)