根據國際貨幣基金組織（IMF）的最新統計資料，筆者對33個發達國家和25個發展中國家在2007年至2011年期間含和不含社會保障稅的宏觀稅負進行了計算和分析，並根據《中國統計年鑒2013》對中國2007年至2012年期間含和不含社保基金的宏觀稅負進行了計算和分析，得出的基本結論是：

　　第一，發達國家含社保稅的平均宏觀稅負最高值和最低值分別為37.4%和36.11%，不含社保稅的平均宏觀稅負最高值和最低值分別為26.71%和25.09%（見圖1和圖2）。少數發達國家含社保稅的宏觀稅負超過40%，不含社保稅的宏觀稅負超過40%的只有丹麥。

　　第二，發展中國家含社保稅的平均宏觀稅負最高值和最低值分別為27.15%和25.53%，不含社保稅的平均宏觀稅負最高值和最低值分別為21.68%和19.8%（見圖3和圖4）。少數發展中國家含社保稅的宏觀稅負超過30%，只有白俄羅斯在2007年至2009年期間含社保稅的宏觀稅負超過40%；除白俄羅斯在2007年至2009年期間不含社保稅的宏觀稅負超過30%以外，其他發展中國家不含社保稅的宏觀稅負均未超過30%。

　　第三，發達國家的宏觀稅負高，發展中國家的宏觀稅負低。發達國家含和不含社保稅的平均宏觀稅負分別比發展中國家的高大約10個百分點和5個百分點（見圖5和圖6）。

　　第四，發達國家和發展中國家的平均宏觀稅負都出現了從下降到回升的態勢，多數國家的宏觀稅負在2011年已經止跌回升，但是大多數國家2011年的宏觀稅負都沒有恢復到金融危機爆發前的水準。第五，金融危機最先危及發達國家且對其影響深遠，導致發達國家平均宏觀稅負開始下降的時點早，從2008年開始下降；下降持續時間長，從2008年到2010年；但是下降幅度相對較小，含和不含社保稅的宏觀稅負平均值分別下降了1.29個百分點和1.62個百分點。

　　第六，金融危機對發展中國家的影響相對延遲且影響較小，導致發展中國家平均宏觀稅負開始下降的時點稍晚，從2009年開始下降；下降持續的時間短，含社保稅的宏觀稅負平均值在2009年和2010年下降，不含社保稅的宏觀稅負平均值只在2009年下降；下降幅度相對較大，含和不含社保稅的宏觀稅負平均值分別下降了1.62個百分點和1.88個百分點。第七，為應對金融危機，多數國家在金融危機初期主要採取減稅政策，在金融危機後期採取了增減稅結合的稅收政策。通過對英國、美國和日本的具體分析可以看出，經濟衰退和出臺減稅政策是導致這些國家在金融危機初期宏觀稅負下降的主要原因，經濟復蘇和出臺增減稅結合的稅收政策是金融危機後期宏觀稅負回升的主要原因。第八，在2007年至2012年期間，中國含社保基金的宏觀稅負最高值和最低值分別為24.96%和21.23%；不含社保基金的宏觀稅負最高值和最低值分別為19.39%和17.16%（見圖7和圖8）。在此期間，中國的宏觀稅負並未像其他大多數國家那樣呈現從下降到回升的態勢，而是逐步上升。中國含和不含社保基金的宏觀稅負分別比發達國家平均值低大約14個百分點和9個百分點，比發展中國家平均值低大約4個百分點和3個百分點（見圖9和圖10）。

　　特別值得強調的是，由於OECD和IMF存在統計口徑的差異，OECD收入統計公佈的成員國宏觀稅負與根據IMF數據計算出來的相關國家宏觀稅負並不完全相同，但差異很小。（作者係國家稅務總局稅科所研究員）