營改增全面推開作為“十三五”規劃開局之年，財稅體制改革的“重頭戲”，從今年3月中央《政府工作報告》提出以來就備受各界關注，各類政策文件也不斷出臺。4月29日，國務院印發《關於做好全面推開營改增試點工作的通知》，就相關工作作出部署，提出要求。4月30日，營改增全面推開前夕，為確保我省全面推開營改增試點工作順利實施，四川省政府也發佈《關於做好全面推開營改增試點工作的通知》。

　　如今，距離營改增全面推開已過一週，成都于5月1日淩晨順利開出首張增值稅發票，標誌著營改增全面推開工作順利啟動。截至目前，我市營改增全面推開的“三道關”(“5月1日順利開票”“二手房交易營改增開票繳納”“四大行業全面開票”)已順利闖過，營改增全面推開工作已順利落地，稅制實現平穩轉換。

　　打通增值稅抵扣鏈條，實現結構性減稅從而為企業減輕負擔是此次營改增全面推開的重大意義所在，也是企業關注焦點所在。如今營改增全面推開已一週有餘，營改增到底將如何為企業帶來減稅紅利，減輕企業負擔？營改增全面推開後企業面臨哪些機遇？企業如何做才能真正利用好此次改革，為自身發展謀“福利”？

　　本期《成都經濟觀察》將聚焦新納入營改增試點的四大行業——建築業、房地産業、金融業和生活服務業，為企業呈現不一樣的“四本賬”：不僅用數字反映改革紅利，同時專訪權威專家西南財經大學財稅學院院長、經濟學博士劉蓉，為納入試點的四大行業深入分析此次營改增全面推開將為其産生的減稅效應及影響，同時針對營改增，為企業提出對策、權威支招，助力企業在營改增全面推開“大潮”之中獲得減稅紅利。

　　第1本賬——建築業

　　建築服務包括哪些？

　　建築業作為此次新納入試點的行業之一，其增值稅納稅人是指在我國境內提供建築服務的單位和個人。建築服務是指各類建築物、構築物及其附屬設施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設備等的安裝，以及其他工程作業的業務活動。比如：工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建築服務。

　　建築業營改增後有哪些變化？

　　建築業繳納營業稅時，稅率為3%。營改增後，增值稅納稅人因為分為一般納稅人(年應稅銷售額超過500萬元)和小規模納稅人(年應稅銷售額未超過500萬元，含本數)而分別對應兩種計稅方法，其中一般納稅人適用一般計稅方法，小規模納稅人適用簡易計稅方法。

　　因此，建築業營改增後稅率和計稅方法都將發生變化。記者從市國稅局了解到，一般納稅人提供建築服務，適用一般計稅方法，稅率為11%；一般納稅人以清包工方式提供的、為甲供工程提供的、為建築工程老項目提供的建築服務，可以選擇簡易計稅方法，徵收率為3%；小規模納稅人提供的建築服務，適用簡易計稅方法，徵收率為3%。

　　一般計稅方法：應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額 (銷項稅額=銷售額×稅率)

　　簡易計稅方法：應納稅額=銷售額×徵收率

　　(兩種方法銷售額均不含稅)

　　專家點評

　　營改增將提高建築行業利潤率

　　推行營改增對建築業納稅人來説可以有效避免建築工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在繳納增值稅後仍需課徵營業稅帶來的重復課稅問題，進一步減輕企業稅負，提高建築行業利潤率。同時，購進機械設備所取得的進項稅額可以得到抵扣，有利於提高我國建築企業固定資産投資的積極性，促進行業的技術性和規模化發展。

　　權威支招

　　建築行業需選用適合自身的計稅方法

　　面對營改增，建築業企業可以從兩方面更好地獲取減稅紅利：首先，建築行業企業需要準確選用適合自身的計稅方法。就企業上下游鏈條而言，若企業主要經營業務靠承接的“上游”企業以及“下游”供應商是一般納稅人且採用一般計稅方法的工程業務，建築業企業應當選擇一般計稅方法，否則就會承擔丟掉業務的風險，影響生産經營業務的擴展。就企業本身經營項目而言，目前可以就以清包工方式提供的、為甲供工程提供的以及為建築工程老項目提供的建築服務，選擇適用簡易計稅方法按3%徵收率計稅。這類項目可供抵扣的進項稅額不高，若採用一般計稅方式，則難以有效抵消11%的增值稅稅率帶來的高稅負。建築施工企業要對自身項目做一定的稅收相關估算，評估企業可抵扣的進項稅額，選擇合適的計徵方式。

　　其次，企業應當改善其經營管理模式，以降低自身的稅負。一方面，提升企業財務核算與稅收管理，注意增值稅專用發票的獲得與管理，同時還應嚴格控制工程款的發放，合理安排進項稅額的抵扣進度；一方面，加強投標及造價人員培訓工作以及工程合同管理，熟悉工程計價的構成基礎變更內容，以便確定出可行合理的投標報價；另一方面，企業應當加快固定資産設備更新、推進技術改造，實施創新推動發展的戰略。

　　第2本賬——房地産業

　　房地産業包括哪些？

　　房地産業是指以土地和建築物為經營對象，從事房地産開發、建設、經營、管理以及維修、裝飾和服務的集多种經濟活動為一體的綜合性産業。

　　房地産業營改增後有哪些變化？

　　以往繳納營業稅時，稅率為5%，營改增後其稅率和計稅方法也將發生變化。記者了解到，一般納稅人適用一般計稅方法，如不動産租賃服務、銷售不動産、轉讓土地使用權等，稅率為11%，小規模納稅人以及二手房交易等則適用簡易計稅方法，按照5%的徵收率徵收增值稅。

　　以成都為例，個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的徵收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上(含2年)的住房對外銷售的，免征增值稅。

　　一般計稅方法：應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額 (銷項稅額=銷售額×稅率)

　　簡易計稅方法：應納稅額=銷售額×徵收率

　　(兩種方法銷售額均不含稅)

　　專家點評

　　營改增有利於樓市“去庫存”

　　二手房交易是最貼近個人的，關注度也非常高。除了二手房交易，房地産行業的營改增也非常值得關注。

　　營改增改革中，土地成本、新增的不動産納入抵扣等減稅規定將成為減稅力度最大部分。對於按照11%的增值稅率繳納增值稅的房地産開發商一般納稅人，在計算銷售房地産增值稅額時，向政府部門支付的土地價款可以從銷售額中扣除。此外，開發成本佔比較大的建安成本也納入進項稅抵扣。這些規定有效地保證房地産開發商只對其增值的部分進行納稅，也有助於房企減輕稅負，相對應企業的利潤率也會因為稅負的降低而提升。同時，營改增後一般納稅人新增不動産所含增值稅納入抵扣，使得市場上對不動産的投資購買需求增加，對於樓市以及不動産市場而言具有一定的積極影響，有利於實現樓市“去庫存”目標。

　　權威支招

　　企業需增強自身競爭力

　　首先，房地産企業應當就銷售、出租4月30日前取得的不動産以及房地産老項目等業務是否選擇簡易徵收方式作出決定。在估算不同計稅方式帶來的不同稅負時，須綜合考慮流轉稅、附加稅費、土地增值稅和企業所得稅整體稅負的影響。

　　其次，土地成本納入成本抵扣，對於在一二線城市土地成本佔比高的房地産企業來説，這無疑是利好。且開發項目增值率越高，企業得到的減稅紅利越多。再者，因為按照新的計稅方式，建安成本可以予以扣除，使得精裝修、高檔公寓、綠色建築、智慧建築、産業化建造的住宅等建安成本高的産品在市場中就會更有利。

　　最後，企業需要增強自身的競爭力，對上下游産業鏈廠商有更強的議價能力，取得足夠的可抵扣的增值稅進項稅額，同時提升企業內部控制和財務管理水準，更好地應對與解決過渡期內不同項目、不同計稅方式並存的管理問題。

　　第3本賬——金融業

　　金融服務包括哪些？

　　金融服務是指經營金融保險的業務活動，包括貸款服務、直接收費金融服務、保險服務和金融商品轉讓。

　　金融業營改增有哪些變化？

　　金融業繳納營業稅時，稅率為5%，營改增後金融業納稅人也分一般納稅人和小規模納稅人，其中一般納稅人適用一般計稅方法，增值稅率為6%，小規模納稅人適用簡易計稅方法，徵收率為3%。

　　一般計稅方法：應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額 (銷項稅額=銷售額×稅率)

　　簡易計稅方法：應納稅額=銷售額×徵收率

　　(兩種方法銷售額均不含稅)

　　專家點評

　　金融業的稅收負擔不會加重

　　總體來看，營改增之後金融業的稅收負擔不會加重，甚至從中長期來説稅負是會有所降低的。雖然徵收範圍有所擴大，原本不在稅基中的銀行同業業務利息收入，政策性金融債及普通金融債等的持有到期利息收入均要按比率徵稅。但是營業稅下的優惠政策和免稅條款在增值稅下基本予以保留，新增不動産所含增值稅可抵扣等都有利於降低金融業的整體稅負水準。

　　營改增對金融業的各個子行業影響略為複雜。銀行業稅負水準可能上升，但幅度較小。作為銀行利潤主要來源的貸款業務，由於營改增明確規定貸款利息支出不可進項抵扣，營改增之後部分銀行整體稅負水準可能會上升。保險業本身存在的稅前抵扣、凈額計稅等優惠政策有望延續，營改增對行業整體的減負的短期效果不太明顯，但隨著保險業的諮詢、租賃費用進項抵扣機制理順，整體稅負有望逐步降低。證券業稅負影響不大，凈利潤影響有限。

　　權威支招

　　企業需重新考慮“資金池”

　　營改增實施的新規定指出對於接受貸款服務的一般納稅人來説，貸款服務以及與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續費、諮詢費等費用的進項稅額是不得從銷項稅額中扣除的。該規定使得金融機構提供的貸款服務和收取手續費等業務很難直接將其收取的增值稅向借款方進行轉嫁，這點需要金融業相關納稅人予以注意。同時，考慮到貸款業務不僅僅局限于金融機構，非金融機構之間屬於貸款服務定義範圍內的應稅行為，都應按照貸款服務來計算繳納增值稅。因此，企業集團以及關聯企業之間需要重新考慮“資金池”的經營安排。

　　此外，金融業納稅人應加大對財務部以及技術部人員的培訓，學習梳理營改增對金融機構各類業務的影響。財務上應對增值稅核算申報做好稅務風險防範，技術上在儘量減少對核心業務系統、已建成系統的改造的基礎上，應儘快建立稅務風險管理系統，加強對內部業務、分支機構稅負情況的監控，做好稅務風險分析與籌劃工作。

　　第4本賬——生活服務業

　　生活服務業包括哪些？

　　生活服務是指為滿足城鄉居民日常生活需求提供的各類服務活動，包括文化體育服務、教育醫療服務、旅遊娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務和其他生活服務。

　　生活服務業營改增有哪些變化？

　　營改增後同樣分為一般納稅人和小規模納稅人，生活服務業針對一般納稅人，適用一般計稅方法，統一改徵6%的增值稅；針對小規模納稅人，適用簡易計稅方法，徵收率為3%。

　　一般計稅方法：應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

　　簡易計稅方法：應納稅額=銷售額×徵收率 (銷售額不含稅)

　　專家點評

　　服務型企業稅收負擔和成本降低

　　在營改增稅制改革之前，由於服務型企業不是增值稅納稅人，不能抵扣上游企業已支付的增值稅進項稅，所以既支付營業稅又支付上游企業的增值稅，存在雙重稅負現象，增加了企業的稅收負擔。營業稅改增值稅後，服務型企業按銷售增值額，即本期銷項稅抵扣本期進項稅後的餘額繳納稅款，大大降低企業稅收負擔和成本，從而節省企業資金流，增強企業活力，實現上下游産業鏈的貫通，稅負一致，有利於降低企業的稅收成本，減輕了企業的稅收負擔，有利於提高其整體經濟效益。

　　權威支招

　　緊抓國家有關扶持政策

　　減少企業稅負

　　首先，營改增實施後，生活服務業中有的服務可以抵扣，有的服務不能抵扣。例如住宿服務可以抵扣，員工出差發生的住宿支出可以抵扣，旅遊服務也可以抵扣，但是企業職工旅遊屬於集體福利不能抵扣。現實中可能比較常見的是一些服務能抵扣的項目與不能抵扣的項目混在一起。比如，企業組織員工外出培訓期間旅遊，由培訓機構找旅行社，最後向企業一併收取培訓費並開具發票。培訓屬於教育服務，可以抵扣，但其中的旅行應屬於集體福利，不能抵扣，企業應當拆分。生活服務業中未列明不能抵扣的項目中很多可能屬於集體福利或者個人消費，企業應當注意區分。

　　其次，企業應謹慎管理有關增值稅的明細賬，同時要加強對增值稅發票的管理。在營改增之後，謹慎建立並管理增值稅的明細賬，有助於企業確認營業收入，同時有助於應對稅務部門對於增值稅發票的稽查。

　　另外，企業應認真參與增值稅扶持政策的實施。營改增之後，並非所有企業的稅負都降低了，有的企業稅負反而會增加。而企業稅負的增減除了和企業本身的發展及性質有必然的關係之外，還與企業的市場地位和所能享受到的稅收優惠政策有密切的關係。這就要求服務性企業財務應該在營業稅改徵增值稅的試點工作期間，緊抓國家的有關扶持政策，參與實施，減少企業稅負。

　　本報記者 溫珙竹 實習記者 李艷玲本報製圖 江蕊松