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　　編者按：全面營改增試點進入倒計時。5月1日起，我國營改增試點範圍將進一步擴大到建築業、房地産業、金融保險業和生活服務業，完成後營業稅將退出歷史舞臺。“收官”在即，如何理解營改增改革在財稅體制改革中的意義？如何看待營改增後對四大行業的影響以及對於百姓生活帶來哪些變化？新華網特別推出《機構解讀營改增》系列報道，邀請包括普華永道、德勤、安永、畢馬威等四大會計師事務所在內的專業機構解讀營改增。此為系列報道第三篇。

　　根據財政部、國家稅務總局在3月發佈的《關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知》，德勤會計師事務所授權新華網發佈報告，闡述了本次營改增試點對行業、財稅格局、經濟發展的影響。

　　2012年1月，上海率先在交通運輸業和現代服務業進行營業稅改徵增值稅（以下簡稱“營改增”）試點，目前營改增已經推進到全國範圍，覆蓋的行業也已擴展到鐵路運輸和郵電通信業。2016年3月18日，國務院常務會議審議通過了全面推開營改增試點方案，將建築業、金融業、房地産業和生活服務業四大行業納入試點範圍。3月，財政部和國家稅務總局聯合發佈營改增的各項具體實施辦法，該政策將自2016年5月1日起全面施行。自此，現行營業稅納稅人將全部改徵增值稅。

　　為了貫徹所有行業稅負“只減不增”的原則，本次營改增擴圍在制度設計上，採取了一定措施，以實現降稅效果。以建築業和房地産業為例，雖然營改增後這兩大行業將適用11%的增值稅稅率，相較改革之前的3%和5%的營業稅稅率高出很多，但新政策一方面允許建築業和房地産業企業將支付的建築分包款和土地出讓金從銷售額中扣除，並推出預繳和清算相結合的增值稅制度以解決房地産開發企業可能産生的進銷錯配問題，另一方面針對改革之前的老項目，制定過渡期政策允許企業選擇簡易計稅辦法計繳增值稅，以此消解因稅率升高可能給企業稅負帶來的不利影響。這一政策的推出，預期將對商業地産的投資起到鼓勵作用。

　　本次改革還涉及生活服務業，這與百姓日常生活息息相關，為了實現平穩過渡，本次營改增在制度設計上，很大程度地沿用了目前的營業稅政策，保留原有營業稅免稅優惠。大部分生活服務業企業原先適用3%或5%的營業稅稅率，改徵增值稅後將適用6%的增值稅稅率。雖然稅率的絕對值有所上升，但一般納稅人同時可獲得進項稅抵扣，因此成本可能得以降低，抵消由於收入端適用稅率的上升帶來的不利影響。

　　與此同時，新增四大行業的上下游環節企業將有望從此次營改增擴圍中直接或間接受益，尤其是下游企業，可以有機會從供應商獲得可供抵扣的進項稅，從而降低其自身稅負。此次營改增全面推開方案中最引人關注的一大亮點就是將新增不動産所含增值稅納入抵扣範圍，抵扣年限大大短於此前的普遍預期，足見政府對確保各行業減稅的措施力度之大。

　　隨著建築業、金融業、房地産業和生活服務業被納入增值稅範疇，歷時四年多的營改增試點終於進入收官階段。雖然試點改革的最終完成將以未來增值稅立法作為標誌，但隨著最後四大行業納入增值稅範圍，這將結束營業稅和增值稅同時並存，提供服務和銷售貨物適用不同流轉稅的局面，從而打通增值稅抵扣鏈條，消除供應鏈中的重復徵稅，這在中國流轉稅發展歷史上無疑具有劃時代的意義。（作者係德勤中國稅務及商務諮詢服務華北區主管合夥人朱桉）

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