歐盟網站近日公佈的《歐盟國家的稅制改革2014》，對歐盟28個成員國2013年7月至2014年7月期間的主要稅收政策變化進行了梳理。梳理髮現，主要稅收政策保留了很大一部分原有特點，如以增值稅、消費稅等為主體的間接稅繼續保持增稅勢頭，中低收入階層個人所得稅和社會保障稅稅負趨於下降，高收入階層稅收呈現上升，環境稅更加受到重視等，但也出現了一些新變化。

　　去杠桿化

　　金融危機使人們認識到財務過度杠桿化的危害，因此去杠桿化的稅收政策日益受到重視，這主要體現在兩方面。

　　一是公司所得稅中對利息扣除的限制措施。公司所得稅允許負債利息稅前扣除而不允許股利分配在稅前扣除的政策差異本身鼓勵企業負債經營，容易造成企業財務過度杠桿化。

　　歐盟成員國比較重視解決這一問題。採取的措施主要集中在對利息支出扣除的限制。如芬蘭2014年1月實施新規定限制集團內部貸款的利息扣除，規定低於50萬歐元的凈利息支出可以扣除，超過的部分，限于利息、稅款、折舊和攤銷前收益的30%額度內扣除；希臘對超過300萬（2015年底以前為500萬）歐元的利息支出也實行類似的限制規定，並適用於所有公司。

　　許多成員國調整了利息扣除的限額，如法國從2014年起，對超過300萬歐元的凈利息支出只允許扣除75%；葡萄牙將300萬歐元的起限標準降至100萬歐元；斯洛維尼亞修改了資本弱化規則。但有的成員國（比利時和義大利）調整了公司權益的扣除規則。比利時允許公司權益扣除，即公司股息分配可以按規定標準視同利息扣除。2014年對公司權益扣除標準作了調整，同時對享受公司權益扣除的大公司開徵最低替代稅性質的“公平稅”，稅率為5.15%，以避免公司過度享受優惠；義大利對決定在歐盟股票市場上市的公司實行增量權益扣除制度（稱“超級公司權益扣除”），2014年提高了其扣除標準。不過，拉脫維亞2014年取消了公司權益扣除制度。

　　二是對住房稅收的債務利息扣除的限制。歐盟許多成員國對自住住房抵押貸款的利息支出允許部分或全部在個人所得稅前扣除。這會刺激家庭舉債，推動房價上漲，增加金融風險。因此，住房稅收的變化主要集中在解決債務偏好問題，即限制抵押貸款利息扣除。多數成員國這方面都作了調整。如西班牙和愛爾蘭取消新抵押貸款利息扣除；荷蘭和芬蘭則逐步降低其扣除標準。荷蘭，利息扣除只限于自住住宅的新抵押貸款，而且貸款期限不超過30年。此外，可以享受此項扣除的納稅人要求適用的最高所得稅率從52%逐步下降至38%。芬蘭抵押貸款利息扣除比例從2012年的85%將逐步下降至2018年的50%。盧森堡和愛沙尼亞也大幅度下調了利息扣除上限。

　　更加致力於提高企業競爭力

　　為了幫助小企業，刺激私人投資，一些成員國調整公司所得稅稅基以鼓勵投資和企業經營活動，提高企業競爭力。措施主要包括研發優惠、創業投資優惠和小企業優惠等。

　　研發優惠。多數成員國通過稅收優惠促進私人的研發投入。這類優惠是危機以來最有吸引力的優惠，這種趨勢仍在延續。2013年7月以來，大約有半數成員實行或決定對研發給予稅收支援。如拉脫維亞2014年7月起與研發有關的某些成本給予新的稅收減免；義大利對2014年—2016年期間營業額低於5000億歐元的企業給予研發抵免。更重要的是，出現了更有針對性的優惠方式：一是針對研發人員的優惠。一些成員國通過完善研發優惠吸引高級人才。如瑞典已經下調了僱主為研發人員繳納的社保稅；義大利對招聘研發活動中的高技術職員給予稅收抵免；法國擴大了研發稅收抵免的範圍以對新成立不久的創新公司給予更大的激勵，特別是將社保稅免稅範圍擴大至從事創新活動的職員；捷克也將稅收扣除優惠擴大至專業開發的職員；另一研發優惠的變化是幫助公司籌資：如丹麥和英國提高了研發優惠的現金退稅的最高額度（英國限于中小企業）。西班牙修改優惠規定允許企業“報銷”未使用的稅收抵免。此外，一些成員國實行品質控制措施以確保相關的研發活動得到支援。從2013年起，奧地利研究局代表財政部對研發抵免進行評估。葡萄牙對上述三個方面都進行了改革，允許未使用抵免可以往後結轉、對擁有博士學位的職員提供更高的稅收扣除，以及對研發項目實行強制審計。法國已經公佈了其對研發項目的財政補貼和稅收優惠的評估結果。

　　創業投資優惠。一些成員國如愛爾蘭、西班牙和葡萄牙，實施優惠以促進利潤再投資，特別是針對小企業。部分成員國如法國、芬蘭、瑞典和英國，還試圖對非上市小公司的權益投資實施鼓勵。瑞典2013年12月對天使投資實施新的稅收優惠，即個人購買中小企業股份可以按購價的一半從其當年資本凈利得中扣除（每人每年不超過65萬瑞典克朗）。英國對投資由社會企業發行的股票和某些符合條件的債券給予一項新的優惠，對投資于“種子企業”（未上市的小企業）也實施新的優惠措施。此外，英國還宣佈在2014年4月至2015年底臨時將年投資扣除額上限由25萬英鎊提高至50萬英鎊。義大利對機器設備投資超過以前5年平均的部分給予15%的投資抵免。葡萄牙對2013年內投資給予不超過投資額的20%或者100萬歐元的臨時公司所得稅抵免。此外，一些成員國降低了公司所得稅主要稅率或者已宣佈要降低。義大利將地方所得稅（IRAP）的標準稅率從3.9%降至3.5%，並對新增就業支出允許在IPAP前扣除。斯洛伐克和葡萄牙在降低公司所得稅率的同時，實行最低稅率（斯洛伐克），延長高利潤附加稅期限和對小企業實行低稅率（葡萄牙）。

　　鼓勵文化和創意産業發展

　　西班牙、義大利、立陶宛和英國都實行了鼓勵文化和創意産業發展的稅收優惠措施。如義大利推出“藝術獎勵”（Artbonus），旨在支援文化遺産（藝術和建築、劇院和音樂廳）的一項稅收投資抵免。投資抵免比例2014年不超過65%，2015年和2016年不超過50%，同時不超過納稅人應稅所得的15%。個人和非營利組織都可以享受。義大利還對數字化和旅遊業現代化投資給予稅收抵免，以及2014年6月底以前的機器設備投資給予15%的額外抵免。

　　（作者單位：國家稅務總局稅科所）