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　　近一段時間，伴隨著財政部屢次公開提及“研究個稅改革方案”，個稅改革話題再次引起關注。

　　“綜合與分類相結合”一直是個稅改革的目標，而破繭質變的個稅改革的聚焦點就在於路徑。做好這項牽一髮而動全身的改革，所帶來的效果將是事半功倍的。

　　專家：改革“正當其時”

　　不久前，財政部在介紹“財政支援穩增長的政策措施”中，提出了下一步財政政策措施建議，其中包括加快稅制改革，並再次提出研究出臺個人所得稅改革方案。

　　雖然只是只字片語，並限于“研究”階段，但對於大眾關注的個稅改革，卻是近些年來在官方文件中少有提及的。

　　事實上，去年底，財政部部長樓繼偉在全國財政工作會議上列出的改革“清單”中，就已經包括“抓緊推進綜合與分類相結合個人所得稅改革有關工作，研究提出改革方案。”

　　今年6月底，樓繼偉在向全國人大常委會作2014年中央決算報告時又提出，下一步，將研究提出個人所得稅改革方案。

　　對於在這個時期提出改革個稅，業內人士認為“正當其時”，研究個稅改革方案與目前改革的整體部署相匹配，很多改革聯動都需要個稅改革作為支撐，比如更為宏觀的收入分配製度改革等，而以“出臺研究方案”來邁出目前改革的第一步，也體現出頂層設計與系統把握的深意。

　　 確立個人稅號制度的法律地位

　　我國個稅改革的目標定位於“綜合與分類相結合”，這一目標的確定可以追溯至上個世紀90年代中期，迄今已跨越了“九五”“十五”和“十一五”規（計）劃，並寫入“十二五”規劃，這正説明個稅改革是一塊難啃的“硬骨頭”。

　　長期以來，我國的個稅制度一直局限于分類計徵，沒有實現綜合計徵的原因是多方面的，其中之一在於我國稅收徵管體制主要基於增值稅、營業稅等間接稅的徵收，而作為一個典型的直接稅，個稅的綜合計徵需要個人資訊平臺的建設、配套的法律制度支撐，投入成本較高，涉及的相關改革也較多。

　　而值得注意的是，在今年個稅改革屢屢提及的同時，《稅收徵收管理法修訂草案（徵求意見稿）》2月已在國務院法制辦徵求意見截止。這份意見稿明確了納稅人識別號制度的法律地位，並將會根據徵求意見情況，適時提交全國人大完成修法程式，屆時我國的稅收徵管體系將發生質的變化。

　　在收入多元化的今天，只有人人有了個人稅號，個人的納稅資訊才能歸集到一塊，不再是碎片化的，才可以綜合計算一個人、一個家庭的收入情況與稅率水準，個稅的科學徵收才有更好條件和基礎，才能最終實現個稅調節收入分配的功能。

　　“一直以來，我國稅制改革的主要方向就是提高包括個稅在內的直接稅比重，這關係到重塑收入分配的基本格局。”社科院財經戰略研究院稅收研究室主任張斌説，個稅改革很大程度上影響著稅制改革的全局，個稅能夠鮮明體現稅收的累進性，有效保證稅制公平。

　　重大且複雜，可以預見難一步到位

　　樓繼偉説，我國個稅制度會考慮家庭負擔情況計入抵扣體現公平；股息、分紅等部分所得收入將實行綜合計稅，同時會優化稅率結構，高收入者多稅，中低收入者少稅或無稅。

　　上海財經大學教授胡怡健説，個人所得稅是調節收入分配的稅種，改革的目的就是要高收入者多繳稅，中低收入者稅負總體上保持不變，在這一前提下提高個稅在所有稅收當中的比重，完善稅制結構。

　　“但提出分類與綜合相結合的個稅改革目標至今已近二十年了，居民收入規模和結構都發生了巨變，複雜的現實情況對個稅改革提出了挑戰。”財政部財科所副所長白景明歸納出三方面的挑戰：一是居民收入規模急劇擴大；二是社會各階層收入差距拉大；三是代際間支出結構變化大。例如，2000年以後就業的人開始繳納醫療、養老保險，住房商品化等。

　　胡怡健認為，成熟的個人所得稅要有完整的家庭結構作為計稅依據，而我國的情況是家庭邊界在現實和法律上均不清晰。

　　張斌認為，在目前形勢下，個稅改革方案重點應先確定哪些列入扣除項目、扣除比例是多少，比如涉及贍養老人費用、孩子教育費用，甚至房貸等，然後再測算調整稅率。“方案還要考慮與當前的徵管水準相匹配，可以在明確目標的前提下，推出短期方案，此後隨著徵管能力提高再逐步細化。”

　　稅制改革是一個艱難複雜的過程，特別是在我國當前經濟社會發展變化巨大的當下。“個稅作為顯性稅收，又是增加高收入群體稅收的改革，更需要在改革的合理性上對社會各界給予充分説明，並對方案執行效果進行充分評估。”胡怡健説。

　　“雖然個稅改革要考慮的因素越來越複雜，但並不會動搖分類與綜合相結合的改革方向。”白景明説。

　　事實上，從個稅改革的複雜程度已經可以預測，其從出臺方案到貫徹到位將是一波三折的過程，考驗著改革的智慧，但正如很多業內人士所説的，這是一項值得花大力氣去推動的改革，帶來的改革效果也將是事半功倍的。

　　個稅改革歷程表

　　個人所得稅1799年誕生於英國，作為以“劫富濟貧”為立法初衷和主要功能開徵的一個稅種。個稅在200多年間發展迅速，目前已經成為世界各國普遍開徵的一個稅種。我國的個人所得稅于1981年開徵，徵稅內容包括工資、薪金所得、經營所得以及其他的各類規定的收入和報酬。

　　●1981年版個稅適用超額累進稅率，同時規定了800元為個稅起徵點。由於當時國民收入普遍未達到800元起徵點，個稅主要針對外籍人士。我國的個人所得稅制度至此方始建立。

　　●1986年9月，針對我國國內個人收入發生很大變化的情況，國務院規定對本國公民的個人收入統一徵收個人收入調節稅，納稅的扣除額標準調整為400元，而外籍人士的800元扣除標準並沒有改變，內外雙軌的標準由此産生。

　　●1994年，內外個人所得稅制度又重新統一。

　　●2005年8月，第一輪個稅改革落定，其最大變化就是個稅費用扣除額從800元調至1600元，同時高收入者實行自行申報納稅。

　　●2008年3月，在個稅第二輪改革中，個人工資、薪金所得減除費用標準由1600元每月提高到現行的2000元每月。

　　●2011年6月30日，人大常委會決定，個稅起徵點將從現行的2000元提高到3500元，並將工薪所得9級超額累進稅率縮減至7級。至此，我國已是近五年內第三次對個稅起徵點進行提高調整。

　　●財政部發佈《財政支援穩增長的政策措施》，財政部表示將深入推進財稅體制等改革，適時推進營改增試點，推進消費稅改革，研究全面實施資源稅費改革方案，研究個人所得稅改革方案。

　　深化預算管理制度改革。制訂出臺全面推進預算公開工作意見、中央國有資本經營預算管理辦法及配套政策，繼續推進中期財政規劃管理、盤活財政存量資金等工作，逐步擴大政府購買服務範圍和規模。

　　加快稅制改革。適時推進營改增試點，推進消費稅改革，研究全面實施資源稅費改革方案，研究個人所得稅改革方案。

　　積極推進財政體制改革。研究提出理順中央與地方事權和支出責任劃分的指導意見。此外，開展國有資本運營公司和投資公司試點，積極支援投融資、農業、養老、教育、科技、金融等重點領域改革。