2015年1月1日即將實施的新預演算法，與1994年頒布的預演算法相比較，在財政預算與稅收的關係上主要有五點變化。

　　一是在法律形態上第一次明確了稅收是公共財政收入的主體地位和主要源泉。新預演算法第6條第一款規定：“一般公共預算是以稅收為主體的財政收入，安排使用於保障改善民生、推動經濟發展，維護國家安全和國家機構正常運轉等方面的支出。”這種對稅收作為公共財政收入主體地位的確立，説明瞭稅收是國家政府的公共收入，稅法是公法；説明瞭稅收在組織公共財政收入中唱主角的主導作用，説明財政預算收入和支出是“取之於民，用之於民”的本質。同時，新預演算法第27條第一款還規定：一般公共預算收入包括五個方面，其中把各項稅收收入排在最前列，這也説明瞭新預演算法把稅收放在公共財政中的主體地位和作用。事實上，國家每年財政總收入中的稅收收入比例為85%—90%以上，例如2011年全國稅收總收入95729.46億元，佔當年財政總收入的92%，2012年全國稅收總收入110764.04億元，佔當年財政總收入的95%，2013年全國稅收總收入110497億元，佔當年財政總收入的86%。可見我國不僅進入世界經濟大國，而且也是世界財政稅收大國。

　　二是新預演算法明確規定了稅收的調控作用。稅收的調控作用不僅體現在財政預算收入政策和收入總量上，而且還體現在財政預算支出政策和支出形式上。例如：新預演算法第6條第二、第三款明確規定了中央一般公共預算包括“中央對地方的稅收返還、轉移支付預算”；中央一般公共預算收入包括“中央對地方的稅收返還和轉移支付收入”；中央一般公共預算支出包括“中央對地方的稅收返還和轉移支付”支出。新預演算法第7條第一款規定：地方各級一般公共預算包括稅收返還和轉移支付預算，第二款規定：地方各級一般公共預算支出包括“本級政府對下級政府的預算返還和轉移支付”支出。所有這些都説明瞭稅收返還雖然本質上已屬於財政支出的範疇，但終究還是採取了稅收的形式；也説明稅收直接對平衡地方財政、支援地方改革建設和發展的調控作用。

　　三是新預演算法明確了稅收和稅制結構在財政體制中的重要作用。新預演算法第15條規定：“國家實行中央和地方分稅制”。這是對1994年頒布的預演算法第8條的保留，這説明稅收和稅制結構在財政體制中的重要作用。隨著經濟形勢的發展，原有的分稅制要完善並且盡可能與公共財政體制相結合，而特別是在我國經濟發展的新常態下，各級政府財政預算分配更要規範化、公開透明化、稅收政策和稅收工作更要創新和更有力度，稅收和稅制結構上升為國家財政預算分配體制的負責制度後，其價值取向更加顯現。合理的稅制和稅制結構對於構建地方稅收體系和完善國稅、地稅徵管體制，對於完善中央與地方的財權、財力分配的合理性，對於結合稅制改革，考慮稅種屬性，進一步理順中央和地方收入劃分，以及保持現有中央和地方財力格局總體穩定，將繼續發揮稅收體制性作用，具有重要意義。

　　四是新預演算法再一次確定了稅務部門是預算和預演算法執行的主體（之一）地位和職責。新預演算法保留了1994年頒布的預演算法中的第49條而成為了新預演算法的第62條，該條第一款規定：“各級政府應當加強對預算執行的領導，並支援政府財政、稅務、海關等預算收入的徵收部門，依法組織預算收入。”該法第二款規定：“財政、稅務、海關等部門在預算執行中，應當加強對預算執行的分析；發現問題時應當及時建議本級政府採取措施予以解決。”這些規定對稅務部門來説是一個依法行政和行政執法問題。新預演算法規定，稅務部門在執行預演算法中的兩項重要任務，一是依法組織稅收收入，組織預算收入中的稅收收入，二是加強對預算執行中的分析和反映問題的建議。由於稅務部門站在徵收管理的第一線，最能了解情況、掌握資訊，發現問題，故能起到預算執行中的督促作用。

　　五是新預演算法對稅收稅務的紀律與法律進行了嚴格約束。新預演算法第55條第一款規定：“預算收入徵收部門和單位，必須依照法律、行政法規的規定，及時、足額徵收應徵的預算收入。不得違反法律、行政法規規定，多徵、提前徵收或者減徵、免征、緩徵應徵的預算收入，不得截留、佔用或者挪用預算收入。”這是很有針對性和強制性的規定。該條第二款規定“各級政府不得向預算收入徵收部門和單位下達收入指標”。而應當從實際出發，應收盡收，應當依法徵收，依率計徵。正確處理依法行政、依法徵稅與完成稅收任務規劃的關係。

　　第56條又規定：“政府的全部收入應當上繳國家金庫，任何部門、單位和個人不得截留、佔用、挪用或者拖欠”。這對稅務部門來説，把應收入稅款稅金及時按級次分別入庫，這是稅收徵管的最後一道程式，只有完成了這道法律程式，稅收徵管工作才真正到位，任何單位個人和部門對政府收入都無權拖欠、挪用、佔留。違背這些紀律和法律的規定，輕者要受到行政警告記過的處分，重者要開除公職，構成犯罪者要依法懲治，這在新預演算法的第92條至96條都做了明確的規定。這是一道風險墻，既是一道鐵的財稅預算紀律，又是一道鋼的財稅預演算法律。新預演算法的這些規定對包括稅務部門在內的人員，從法律上和紀律上、制度上進行了有力的約束。（作者係北大稅法研究中心主任）