財政部、國家稅務總局日前發出《關於實施煤炭資源稅改革的通知》。根據該通知，我國煤炭資源稅從12月1日起，將由從量計徵改為從價計徵，同時清理相關收費基金。煤炭資源稅率幅度為2%~10%，具體適用稅率由省、自治區、直轄市政府擬定。

　　同時調整的還有原油、天然氣等資源稅政策。原油、天然氣礦産資源補償費費率12月1日起降為零，相應將資源稅適用稅率由5%提高至6%。

　　煤炭資源稅改革是深化財稅體制改革的“排頭兵”。今年6月30日中共中央政治局召開的工作會議，審議通過了《深化財稅體制改革總體方案》，要求2016年基本完成深化財稅體制改革重點工作和任務。財政部部長樓繼偉解讀此次改革重點鎖定六大稅種，其中就包括資源稅。

　　今年9月29日，國務院總理李克強主持國務院常務會議，決定實施煤炭資源稅改革，推進清費立稅、減輕企業負擔，這是深化財稅體制改革的重要內容和既定任務。

　　事實上，早在2011年，石油和天然氣等資源的稅收改革已經開始，由原來的從量計徵改為從價計徵。煤炭在我國一次性能源消費中的佔比超過70%，由於煤炭定價對於産業和整個實體經濟的影響更為明顯，不同於石油價格與國際接軌和天然氣統一定價，因此煤炭資源稅改革在各方利益的博弈中遲遲未能展開。

　　煤炭資源稅的改革亮點

　　資源稅是以各種應稅自然資源為課稅對象、為了調節資源級差收入並體現國有資源有償使用而徵收的一種稅。一般向開採自然資源的單位或個人徵收。如我國憲法規定的城市土地、礦藏、水流、森林、山嶺、草原、荒地、灘塗等，根據國家的需要，對使用某種自然資源的單位和個人徵稅。

　　北大法學院教授、國家稅務總局行政復議委員會委員劉劍文認為，此次資源稅改革的目的是為了使資源稅徵收更合理，更好地調節企業結構、産業結構以及國家經濟結構，使企業的稅負更加透明。

　　提到此次改革的亮點，劉劍文告訴中國青年報記者，一是將煤炭資源稅由從量計徵改為從價計徵；二是將“立稅”與“清費”結合在一起。

　　與現行的從量計徵相比，從價計徵從資源品價格變動出發，可以反映資源的內部稀缺性以及生産過程中的外部因素，體現稅收與資源的直接關係。“資源稅的改革正當時，實現了資源與價格的掛鉤，有利於調節煤炭的過度浪費，也可以保證國家的財政收入。”劉劍文説。

　　“過去，煤炭企業除了繳納資源稅以外，還要上交很多收費和基金，這其中很多是不透明的。這次改革把隱性收費改成顯性收費，能真實反映煤炭企業資源稅負的情況。”劉劍文表示，取消基金實際上是在給企業減負，過去地方政府很多附帶的收費讓企業有苦難言，“清費”之後，企業的管理成本會降低，感受也不一樣。

　　李克強在國務院常務會議上表示，各地在推進資源稅改革過程中必須把握一個關鍵點：改革絕不能讓企業增負，而要為稅費比例逐步合理奠定基礎。“清費”的重要目的是確保資源稅改革“不增加企業負擔”。

　　以山西為例，煤炭礦産資源補償費1%，煤炭徵收價格調節基金1.5%，煤炭可持續發展基金23元/噸起、環境治理保證金10元/噸、轉産發展基金5元/噸等，若能將這些費用和基金清理，將合計減免費用50元/噸左右。

　　中國社會科學院財經戰略研究院研究員楊志勇認為，這次改革的亮點之一是強調“稅負不增加，負擔重的企業還要適當降低負擔”；另外，這次改革提高了地方的建議權，在2%~10%的範圍內，適用稅率由省、自治區、直轄市人民政府擬定。“最終的改革效果如何還要看稅率是怎麼確定的。這一過程要根據地方政府和企業的具體情況綜合考慮，這才是最重要的。”楊志勇説。

　　煤炭資源稅“牽一髮而動全身”

　　我國資源稅開徵于1984年，對原油、天然氣、煤炭等先行開徵。從1994年1月1日起，資源稅開始實行從量定額徵收。自此，資源稅開始了走走停停的十餘年改革，直到2013年十八屆三中全會再次將資源稅推向前臺，並且首次以最高層級的文件形式將其寫入改革計劃。其中強調，要加快資源稅改革；實行資源有償使用制度和生態補償制度，逐步將資源稅擴展到佔用各種自然生態空間。同時，推進水、石油、天然氣、電力、交通、電信等領域價格改革，放開競爭性環節價格。

　　目前，中國煤炭行業仍處在價格不振、利潤下滑的低谷。據煤炭工業協會數據，截至2014年8月底，全社會煤炭庫存已持續33個月在3億噸以上，煤炭價格則較2008年7月的歷史高點下降了35%以上。

　　近期的煤炭價格下行，被認為為資源稅改革提供了契機。“最近3年，煤炭的價格急劇下降，在這個時機下，調整資源稅改革是非常有利的。能很好地發揮稅收對資源的調節作用，能促進節能減排和經濟結構的調整。”劉劍文告訴中國青年報記者。

　　在楊志勇看來，在煤炭企業收入下降的情況下推出資源稅改革，更要避免加重企業負擔，“這些年，資源稅的趨勢是提高稅負，現在改革，是因為煤炭資源稅‘拖了後腿’，石油和天然氣的資源稅改革早在2011年就開始了”。

　　根據媒體報道，按照現行的從量計徵，焦煤每噸徵收的範圍大致是8~20元，其他煤炭每噸大致是0.3~5元。目前全國煤炭平均每噸3元左右，一旦改為從價計徵，即便是採用2%的稅率下限，按照200元/噸的價格，每噸也要徵收4元左右，部分企業的稅負有一定程度的增加。

　　劉劍文表示，按照十八屆三中全會 “穩定稅負”的要求，有些企業的負擔可能會略有增加，但不會太多，有些企業可能會有所減少。最終的變化肯定會落實到個人，轉嫁到消費者身上，但是過程都是公開透明的。

　　除了對企業和個人的影響，煤炭資源稅改革也與煤炭進出口密不可分。我國煤炭有很大一部分依賴進口，若進口比國內的價格低，就會影響國內煤企。“這次改革是聯動的，提高進口煤炭的稅率有利於國內煤炭企業的發展。就像汽車一樣，進口汽車的價格太低，就會對國産汽車造成衝擊和影響。如果把進口汽車的關稅提高，國內的汽車銷售就會更好一些。”劉劍文説道。

　　目前，國內焦炭出口形勢也在加快恢復當中。海關總署的統計顯示，9月我國出口焦炭69萬噸，較上月增加3萬噸；1~9月我國累計出口焦炭578萬噸，同比增長112.5%。

　　冬天將至，煤價會不會因改革而上升呢？“對煤炭的價格會有影響，可能（價格）會有適當的提高，當然也會考慮整個社會和市場的承受力。”劉劍文預測。

　　有哪些難題尚待破解

　　楊志勇説，這次改革的難點在於提高稅負，企業可能會“受不了”。如何保證煤炭企業不會因為徵稅方式的改變、稅率的調節增加負擔。這就不得不依靠清費。“之前資源稅稅負低，但基金要比資源稅收得多，企業的負擔重。”

　　繁雜且沉重的收費和基金一直是煤炭資源稅改革的難點。統計顯示，目前全國18個稅種裏，涉及煤炭企業繳納的稅種有16項。中國煤炭工業協會的估算顯示，煤炭企業各種稅費的負擔佔銷售收入的21.03%，各種行政性收費的負擔佔到14.01%，合計35.04%。

　　據媒體報道，2013年中央財經大學中國煤炭經濟研究院發佈的報告統計，目前中國涉煤的稅費不少於109項，其中政府的收費已佔到了煤炭企業凈利潤的43%。

　　“‘費’涉及地方政府的利益問題，肯定是改革的難點。此外，資源稅是共用稅，中央和地方分配的比例問題也是利益博弈之處。資源稅表面看起來是稅種的改革，但它是資源配置中很重要的一個方面，它的變化會引起連鎖反應。因為煤炭是工業中很重要的原料成本，所以它的調整會引起一系列的問題。最終也會轉嫁到老百姓身上。”劉劍文總結了改革的難點。

　　除了當前面臨的困難以外，資源稅的改革也並未完全到位，劉劍文強調，按照十八屆三中全會的《決定》，資源稅徵收的範圍應該有所調整。《決定》要求，“逐步將資源稅擴展到佔用各種自然生態空間”。“森林、草原、水資源這些都要納入資源稅的徵收範圍。這是未來需要做的工作”。

　　除以行政主導的層面以外，還需要落實稅收法定原則。“要將資源稅的改革上升到法律層面，進行系統的立法，要充分考慮對經濟、社會、企業的影響，做到制度化、規範化和程式化。”劉劍文説。