在近年來複雜的全球經濟背景下，澳大利亞稅收制度改革走過了不平凡的道路。

　　自2008年以來，經過歷次預算制度的改革，澳大利亞稅收制度得以更加強化、合理化和公平化，體現在多個方面：自2008年起的前三個預算中進行了三輪減稅；稅收起徵點提高了3倍並進一步簡化稅制，為中低收入者削減稅收，改善臨時工和兼職工作者的稅收待遇；推行了一系列支援小企業發展的稅制改革，使其更具競爭力；及時改革和淘汰已經過時和低效的稅收優惠政策，並及時修補漏洞等。

　　保護企業稅稅基的完整性

　　澳大利亞政府現正以國際協約為基礎，努力堵塞稅收漏洞，保證企業稅稅基不受侵蝕。主要有以下做法：堵塞國際金融業務中的收盤漏洞；更好地鎖定稅收減免的目標；改善在澳外國居民的資本利得稅體系的完整性，使其自覺遵守稅收規則；稅務部門加大了對海外行銷樞紐和轉型的商業企業的檢查和查處力度；堵塞公司合併中的漏洞。

　　為了保證企業稅基的完整性，政府還可能改革跨國公司的轉讓定價規則，提高稅法中一般反避稅條款的實際效率，不斷調整稅收體系中各項稅收法規之間的相互作用關係。

　　為小企業鬆綁：減稅和減少繁文縟節

　　簡化折舊規則

　　始於2012年7月1日的新辦法使小企業可以在它們購置低於6500澳元的營業資産的同時進行勾銷。由於不必再在其後的數年間跟蹤這項資産的折舊，因而在財務上簡化了很多細節。

　　對於大多數購置金額超過6500澳元的資産，則以稅收折舊為目標，建立一個單獨的新項目另計。

　　小企業還可以要求對金額不高於5000澳元的全新或二手機動車進行初始的加速扣除；其餘部分可以在購買的當年按15%進行折舊，以後年份按30%進行折舊。

　　完善小企業創新激勵機制

　　新的稅收激勵機制提高了澳大利亞政府對中、小企業進行稅收優惠的力度，通過提供45%可退稅款的方式幫助中、小企業改善現金流量情況。為了進一步改善現金流，澳大利亞政府還從2014年1月1日起，按季度實行了分期退稅制度。

　　為小企業減少養老金支付中的麻煩

　　澳大利亞政府已特別為小企業成立了“小企業養老金結算所”，這是一個自由並簡單的線上養老金支付服務系統，特別幫助低於20名僱員的小企業。

　　獎勵創新和投資

　　澳大利亞政府支援企業轉型投資。正在推進的稅收改革允許企業從以前所繳納稅款中得到部分返還以彌補稅收損失，這一改革措施始於2012-2013財年，並在2013-2014財年繼續沿續，以使企業能夠得到最高達100萬澳元的抵補，來彌補以前兩年的稅收損失。這一措施將有助於企業創新和幫助它們適應經濟轉型的需要。

　　為重要的基礎設施投資提供便利。從2012-2013財年起，澳大利亞政府致力於改善激勵機制，為指定的基礎設施項目和計劃投資于國家重要的公共設施的企業提高補貼額度。在一定的時間內，投資者的稅收流失將被累積計算，合理的損失部分在經過所有權和其他有關的經營檢驗後獲得補償，並保證這一政策的連續性。

　　定向支援企業的研發投資。企業研發是勞動生産率提高的重要源泉之一。在這方面，澳大利亞政府及時更新了稅收規定，以新的研發稅收激勵機制取代了過時的規定。2011年7月推出的企業研發稅收新規定改善了中、小企業現金流狀況，並通過對研發概念的清晰定義進一步明確了稅收扶持的目標。

　　獲得澳大利亞資源的合理回報

　　石油資源租賃稅

　　石油資源租賃稅只對那些收入高於正常利潤的部分徵稅，而不對低利潤的經營徵稅。作為政府資源稅改革的一部分，從2012年7月1日開始，石油資源稅收制度已經從海洋石油擴大到陸地石油項目和西北大陸架，這在一個較長的時間裏將有望進一步增加石油資源稅的稅收收入。

　　海洋石油勘探權的現金招標機制

　　為進一步完善石油資源租賃稅，澳大利亞2014年起在海洋石油勘探面積的分配方面引入了現金招標機制。現金招標可以防止海洋石油的低效開採、浪費或過度開採。個人所得稅體系

　　累進個人所得稅制度

　　澳大利亞改革的主要方式是累進的個人所得稅制度並輔之以轉移支付制度。在累進稅制下，高收入者比低收入者支付較高的稅收；在轉移支付方面，政府的目標是幫助低收入者，當他們的收入提高後再退出。

　　累進制可以通過稅收免除和其他優惠方法的設計以及這種設計的進一步改善和提高，來確保稅收制度的合理性。

　　克服障礙，確保公平

　　目前一個更大的社會經濟挑戰是人口老齡化，它增加了對政府服務的需求。

　　無論是個人收入所得稅還是隨著收入增高而減少的稅收福利，都會減少人們參與工作的可能性，特別是對於低收入者和兼職者。這就要求稅制設計在獎勵工作和支援參與之間求得平衡。

　　間接稅方面

　　燃料稅

　　通過一段時間以來將液化石油氣、液化天然氣和壓縮天然氣納入稅收體系，澳大利亞政府對燃料稅實行了更加一致的稅收待遇，由於其使用有益於環境和燃料安全，上述3種燃料稅享有50%折扣的優惠稅率。

　　保護葡萄酒生廠商的返利

　　澳大利亞政府認為給葡萄酒生廠商的返利對於小規模的葡萄酒生産者來説是重要的，它為葡萄酒生産的連續性提供了保證；同時也進一步完善了稅收返利的合理性，即葡萄酒生産廠商不能對混兌和再加工的産品重復返利。

　　煙草稅改革

　　雖然在澳大利亞一般人口的消費中煙草消費正在不斷減少，但至今仍有300萬澳大利亞人吸煙，每年死於與煙草相關疾病的有1.5萬人。因此澳大利亞政府可能採取將煙草消費與每週日常時間收入指數化的方式，以此來保證煙草稅的適度增長。

　　建立更加有效率的州稅制度

　　澳大利亞聯邦政府的稅制改革已擴大至州和領區政府一級。經濟增長要求改革並減少一些不利於發展的地方稅收制度。

　　例如，取消保險稅可以降低由於不足額保險和缺失保險所帶來的經濟成本增加；保險稅還因為其稅負不成比例地落入低收入家庭而有損稅收公平原則。另一個類似的例子是財産轉讓時的印花稅，它有礙于家庭或企業隨著情況的變化而做出改變，或挑戰新的機遇而做出新的選擇。物業印花稅成為一個家庭在子女成年後的減員或出去參加新工作時的不利因素，也為企業生産轉机移場所或擴大場所設置了障礙，成為一個阻礙生産力和經濟增長的因素。

　　(作者單位:財政部財政科學研究所)