永拓會計師所執業黑芝麻年報審計4宗違規 2人吃警示函

　　中國證監會網站近日公佈的中國證監會廣西證監局行政監管措施決定書(〔2019〕23號)顯示，根據《上市公司現場檢查辦法》(證監會公告〔2010〕12號)、《財政部、證監會關於會計師事務所從事證券、期貨相關業務有關問題的通知》(財會〔2012〕2號)等規定，廣西證監局對永拓會計師事務所(特殊普通合夥)、馬重飛、藍元鈞執業的南方黑芝麻集團股份有限公司(以下簡稱“黑芝麻”，000716.SZ)2018年年報審計項目進行了檢查。經查，廣西證監局發現永拓會計師事務所、馬重飛、藍元鈞在執業中存在以下問題：

　　一、對關聯交易審計不到位

　　2018年度，黑芝麻與關聯方廣西南方農業開發經營有限責任公司(以下簡稱“南方農業”)存在多筆大額資金往來。永拓會計師事務所、馬重飛、藍元鈞在審計過程中抽查了黑芝麻與南方農業的部分大額資金往來憑證，但未就其是否屬於關聯方資金往來進行識別，導致未能發現黑芝麻與南方農業之間存在關聯方非經營性資金佔用，出具的《關於南方黑芝麻集團股份有限公司控股股東及其他關聯方資金佔用情況專項説明》(京永專字〔2019〕第310151號)與實際情況不符。上述情形不符合《中國註冊會計師審計準則第1323號——關聯方》第四條、第十六條、第十七條的相關規定。

　　二、未對部分銀行賬戶實施函證程式

　　未對黑芝麻子公司廣西南方黑芝麻食品股份有限公司平安銀行尾號2202賬戶實施函證程式，且未在底稿中説明不實施函證的理由。上述情形不符合《中國註冊會計師審計準則第1312號——函證》第十二條的規定。

　　三、對部分應收款項審定結果無充分、適當的審計證據支撐

　　在未執行其他審計程式的情形下，審定的黑芝麻子公司上海若凱電子商務有限公司對客戶上海寬泛電腦科技有限公司及中商(浙江)商業經營管理有限公司的應收賬款餘額與實施函證程式確認的金額不一致。上述審定結果無充分、適當的審計證據支撐，不符合《中國註冊會計師審計準則第1301號——審計證據》第十條的規定。

　　四、部分審計底稿記錄錯漏

　　部分審計底稿中未記錄實施審計程式的執行人員、復核人員及完成審計工作的日期。上述情形不符合《中國註冊會計師審計準則第1131號——審計工作底稿》第十一條的規定。

　　綜上，永拓會計師事務所、馬重飛、藍元鈞的上述行為不符合《中國註冊會計師執業準則》的有關要求，違反了《上市公司資訊披露管理辦法》(證監會令第40號)第五十二條、第五十三條的相關規定。

　　根據《上市公司資訊披露管理辦法》(證監會令第40號)第六十五條的規定，廣西證監局決定對永拓會計師事務所、馬重飛、藍元鈞採取出具警示函的行政監管措施。永拓會計師事務所、馬重飛、藍元鈞應認真吸取教訓，嚴格遵照相關法律法規和中國註冊會計師審計準則規範執業行為，同時要進一步加強內部管理，建立健全品質控制制度，勤勉盡責履行審計工作義務，確保審計品質。

　　南方黑芝麻集團股份有限公司于1993年5月31日在玉林市工商行政管理局登記成立。法定代表人韋清文，公司經營範圍包括資産經營；對食品、管道燃氣、物流、物業管理等。截至2019年9月30日，廣西黑五類食品集團有限責任公司為第一大股東，持股30.63%。

　　北京永拓會計師事務所(特殊普通合夥)(簡稱：北京永拓)是一家現代審計諮詢服務機構。總部位於北京朝陽區CBD(國安大廈13層)，註冊資本1267萬元。1993年,經國家審計署批准成立了北京永拓，是全國審計系統第一家加入國際會計組織的會計師事務所。1999年，經財政部和審計署批准改制為有限責任公司。2006年，永拓成為尼克夏國際成員所。2007年，經香港政府批准，永拓在香港成立了永拓(香港)會計師事務所。2013年底，轉制為特殊普通合夥制。是全國具有證券期貨相關業務執業資格40家會計師事務所之一，具有軍工涉密業務諮詢服務資質等。 目前，永拓會計師事務所有合夥人89人，註冊會計師501人，註冊稅務師63人，國際IT審計師和資訊系統審計師56人，70人取得國防科工局頒發的培訓證書。

　　當事人馬重飛1999年在資格考試中全科合格，2000年12月20日，其註冊會計師證書獲得批准註冊，為永拓會計師事務所(特殊普通合夥)合夥人，擔任部門經理一職。

　　當事人藍元鈞2002年在資格考試中全科合格，1999年8月3日，其註冊會計師證書獲得批准註冊，為永拓會計師事務所(特殊普通合夥)合夥人。

　　《中國註冊會計師審計準則第1323號——關聯方》第四條規定：註冊會計師應當實施審計程式，就管理層是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規定識別、披露關聯方和關聯方交易，獲取充分、適當的審計證據。

　　《中國註冊會計師審計準則第1323號——關聯方》第十六條規定： 如果無法就關聯方和關聯方交易獲取充分、適當的審計證據，或關聯方和關聯方交易的披露不充分，註冊會計師應當出具恰當的非無保留意見的審計報告。

　　《中國註冊會計師審計準則第1312號——函證》第十二條規定：當被審計單位管理層要求對擬函證的某些賬戶餘額或其他資訊不實施函證時，註冊會計師應當考慮該項要求是否合理。

　　如果認為管理層的要求合理，註冊會計師應當實施替代審計程式，以獲取與這些賬戶餘額或其他資訊相關的充分、適當的審計證據。

　　如果認為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無法實施函證，註冊會計師應當視為審計範圍受到限制，並考慮對審計報告可能産生的影響。

　　《中國註冊會計師審計準則第1301號——審計證據》第十條規定：註冊會計師應當根據具體情況設計和實施恰當的審計程式，以獲取充分、適當的審計證據。

　　《中國註冊會計師審計準則第1131號——審計工作底稿》第十一條規定：在記錄實施審計程式的性質、時間和範圍時，註冊會計師應當記錄測試的特定項目或事項的識別特徵。

　　《上市公司資訊披露管理辦法》(證監會令第40號)第五十二條規定：為資訊披露義務人履行資訊披露義務出具專項文件的保薦人、證券服務機構，應當勤勉盡責、誠實守信，按照依法制定的業務規則、行業執業規範和道德準則發表專業意見，保證所出具文件的真實性、準確性和完整性。

　　《上市公司資訊披露管理辦法》第五十三條規定：註冊會計師應當秉承風險導向審計理念，嚴格執行註冊會計師執業準則及相關規定，完善鑒證程式，科學選用鑒證方法和技術，充分了解被鑒證單位及其環境，審慎關注重大錯報風險，獲取充分、適當的證據，合理髮表鑒證結論。

　　《上市公司資訊披露管理辦法》第六十五條規定：為資訊披露義務人履行資訊披露義務出具專項文件的保薦人、證券服務機構及其人員，違反《證券法》、行政法規和中國證監會的規定，由中國證監會依法採取責令改正、監管談話、出具警示函、記入誠信檔案等監管措施；應當給予行政處罰的，中國證監會依法處罰。

　　以下為原文：

　　關於對永拓會計師事務所(特殊普通合夥)、馬重飛、藍元鈞採取出具警示函措施的決定

　　永拓會計師事務所(特殊普通合夥)、馬重飛、藍元鈞：

　　根據《上市公司現場檢查辦法》(證監會公告〔2010〕12號)、《財政部、證監會關於會計師事務所從事證券、期貨相關業務有關問題的通知》(財會〔2012〕2號)等規定，我局對你們執業的南方黑芝麻集團股份有限公司(以下簡稱黑芝麻)2018年年報審計項目進行了檢查。經查，我局發現你們在執業中存在以下問題：

　　一、對關聯交易審計不到位

　　2018年度，黑芝麻與關聯方廣西南方農業開發經營有限責任公司(以下簡稱南方農業)存在多筆大額資金往來。你們在審計過程中抽查了黑芝麻與南方農業的部分大額資金往來憑證，但未就其是否屬於關聯方資金往來進行識別，導致未能發現黑芝麻與南方農業之間存在關聯方非經營性資金佔用，出具的《關於南方黑芝麻集團股份有限公司控股股東及其他關聯方資金佔用情況專項説明》(京永專字〔2019〕第310151號)與實際情況不符。上述情形不符合《中國註冊會計師審計準則第1323號——關聯方》第四條、第十六條、第十七條的相關規定。

　　二、未對部分銀行賬戶實施函證程式

　　未對黑芝麻子公司廣西南方黑芝麻食品股份有限公司平安銀行尾號2202賬戶實施函證程式，且未在底稿中説明不實施函證的理由。上述情形不符合《中國註冊會計師審計準則第1312號——函證》第十二條的規定。

　　三、對部分應收款項審定結果無充分、適當的審計證據支撐

　　在未執行其他審計程式的情形下，審定的黑芝麻子公司上海若凱電子商務有限公司對客戶上海寬泛電腦科技有限公司及中商(浙江)商業經營管理有限公司的應收賬款餘額與實施函證程式確認的金額不一致。上述審定結果無充分、適當的審計證據支撐，不符合《中國註冊會計師審計準則第1301號——審計證據》第十條的規定。

　　四、部分審計底稿記錄錯漏

　　部分審計底稿中未記錄實施審計程式的執行人員、復核人員及完成審計工作的日期。上述情形不符合《中國註冊會計師審計準則第1131號——審計工作底稿》第十一條的規定。

　　綜上，你們的上述行為不符合《中國註冊會計師執業準則》的有關要求，違反了《上市公司資訊披露管理辦法》(證監會令第40號)第五十二條、第五十三條的相關規定。

　　根據《上市公司資訊披露管理辦法》(證監會令第40號)第六十五條的規定，我局決定對你們採取出具警示函的行政監管措施。你們應認真吸取教訓，嚴格遵照相關法律法規和中國註冊會計師審計準則規範執業行為，同時要進一步加強內部管理，建立健全品質控制制度，勤勉盡責履行審計工作義務，確保審計品質。

　　如果對本監督管理措施不服，可以在收到本決定書之日起60日內向中國證券監督管理委員會提出行政復議申請，也可以在收到本決定書之日起6個月內向有管轄權的人民法院提起訴訟。復議與訴訟期間，上述監督管理措施不停止執行。

　　廣西證監局

　　2019年12月9日