我國是發展中國家，近幾年來，隨著經濟快速增長，個人所得稅也相應增長較快，佔ＧＤＰ比重逐年提高，由１９９０年的０．１％上升到１９９７年的０．５％。儘管如此，由於居民納稅意識淡薄以及稅收徵管方面的原因，目前我國個人所得稅收入佔ＧＤＰ的比重仍明顯低於國際一般水準。因此，建立起既與社會主義市場經濟相適應，又能夠有效調節收入差距的個人所得稅制度顯得十分必要。

    採用綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合所得稅模式

    目前世界上普遍實行的是綜合所得稅制或混合所得稅制，幾乎沒有一個國家實行純粹的分類所得稅制。分類所得課稅模式在我國的實踐表明，這種課稅模式既缺乏彈性，又加大了徵稅成本。隨著經濟的發展和個人收入來源渠道增多，這種課稅模式必會使稅收徵管更加困難和效率低下。但是，在中國目前的情況下，完全放棄分類所得課稅模式也是不現實的，這樣做可能會加劇稅源失控、稅收流失。因此建議在未來個人所得稅制的修改、制定中採用綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合所得稅模式。

    個人的納稅支付能力的高低只有經過較長時期才能全面反映出來，因此要改革按月和按次徵收的方法，實行以年度為課徵期更符合量能納稅的原則。

    按照上述混合所得稅模式，要對不同所得進行合理的分類。從應稅所得上看，屬於投資性的、沒有費用扣除的應稅項目，如利息、股息、紅利所得、股票轉讓所得、偶然所得宜實行分類所得徵稅；屬於勞動報酬所得和費用扣除的應稅項目，如工資薪金、勞務報酬、生産經營、承包承租、稿酬、特許權使用費、財産租賃、財産轉讓等項目，宜實行綜合徵收。

    實行混合所得稅制，既有利於解決徵管中的稅源流失問題，又有利於稅收政策的公平。

    選擇以家庭為納稅單位，力爭做到相同收入家庭納相同的稅

    在我國，由於受傳統文化的影響，家庭觀念非常重，因此，對家庭行為的調節是調節經濟和社會行為的基本點。

    個人所得稅的最基本目標是有利於實現收入分配的公平化。從這個角度來説，所謂收入分配差距的擴大，主要體現在家庭收入水準的差距上，個人收入的差距最終要體現在家庭收入差距上，因此對收入分配的調節完全可以集中到對家庭收入的調節上。選擇以家庭為納稅單位的最重要之處，就是可以實現相同收入的家庭納相同的個人所得稅，以實現按綜合納稅能力來徵稅。

    選擇以家庭為納稅單位，還可以以家庭為單位實現一定的社會政策目標。如對老年人個人所得稅的減免，對無生活能力的兒童採用增加基本扣除的方法，對有在校學生的、貸款購房的、購買保險的，捐贈的家庭都可以採取一定的措施，通過個人所得稅的有關規定實現一定的政策目標。而現行個人所得稅以個人為納稅單位主要是從收入角度來設計的，它不能對特殊的項目採用因素扣除，因而不能起到預定的個人所得稅促進公平分配的作用。另外，我國現在的就業壓力很大，如果實行以家庭為納稅單位，則家庭的實際收入將有所增加，必然鼓勵低收入的家庭成員自願放棄原有的工作，從而減輕全社會的就業壓力。

    當然，在現實生活中納稅單位選擇的轉換會面臨很多實際問題，如我國的家庭結構與西方的核心家庭結構不完全一樣，要比西方複雜得多，至少存在３種結構，即核心家庭為三口之家；佔很大部分的是三代同堂的家庭，這與我國傳統的養老模式有關；還有一些四代同堂的，這部分家庭正趨於減少。設計稅率時一般以核心家庭為基本出發點，對於一個家庭生活有兩對夫婦（即典型的三代同堂家庭）以上的可以採取分拆方式，即納稅單位不是以生活在一起的家庭為單位，而是以婚姻關係為基本單位，即以夫婦為一個納稅單位。

    另一個重要的問題是如何設計聯合申報和單身申報的不同稅率，這需要對稅負水準作一些測算，原則上應對聯合申報稍優惠一些，以利於實現納稅單位的轉換。當然，其差別也不能太大，否則個人所得稅會成為一種對婚姻有較大影響的稅收，破壞了它的中性原則。

    完善個人所得稅徵收管理的配套條件

    我國個人所得稅的調節作用低效，逃、避稅現象比較普遍，稅收流失嚴重，原因之一就是稅基隱性問題，為此應採取措施盡可能使個人收入顯性化，而解決這個問題並非稅務部門所能解決的，需要相關部門出臺各種配套措施來進行，具體為：

    （１）儘快建立個人財産登記制，可以界定個人財産來源的合法性以及合理性，將納稅人的財産收入顯性化，還可使稅務機關加強對財産稅、遺産稅等稅源控制。

    （２）實行並完善儲蓄存款實名制。這一舉措已經在２０００年實行，但只是初步的，還很不完善。不但要在所有銀行之間聯網實行儲蓄存款實名制，而且要在銀稅微機聯網的基礎上實行儲蓄存款實名制，這將在一定程度上克服和解決稅源不透明、不公開、不規範的問題。

    （３）實行居民身份證號碼與納稅號碼固定終身化制度，並在條件具備時實行金融資産實名制，即在存、取款和進行債券、股票交易時均需登記居民身份證號碼，為稅務機關掌握個人收入創造有利條件。

    （４）修訂、充實稅收徵管法，使之更適應個人所得稅的徵收管理需要，為個人所得稅的徵收管理工作提供有力的法律保障，以確保個人所得稅制度的順利實施。

     （作者單位：中國社科院財貿所）

    《經濟參考報》 2002年9月26日