●在稅收政策方面，政府要根據國民待遇的原則，進一步減少稅收政策優惠，執行統一稅率，這將有效地解決納稅的投機心理和僥倖心理，建立公平、公開和公正的納稅環境

    ●改變公民納稅意識薄弱的情況，既要通過強制性的管道，逐步形成自覺意識；也要通過優化納稅環境，使公民感到納稅是國家運轉、社會進步和個人發展的共同需要；還要加強宣傳教育，使大家懂得偷逃稅收，于己于國將導致怎樣的嚴重後果

    納稅本應是自律行為。道理極其簡單：每個法人和自然人都在得到國家機器和行政機關的服務，都在享用公共物品和共有資源的福利，因此，照章納稅責無旁貸。那些使用國家資源者，照章納稅就更是義不容辭。然而，現實卻並非如此簡單。以所得稅為例，當企業利潤為一定，繳納所得稅的數量，決定其凈利潤的多少；當個人收入為一定，繳納所得稅的數量，決定其可支配收入的多少。由於企業和個人都天然地具有趨利動機，對於大多數企業和個人來説，如果存在合法避稅的可能，他們都會作出相應的選擇。這是不難理解的行為。嚴重的問題是，總有不法之徒利用各種非法手段偷逃稅收。最近發生的劉曉慶案就是其中之一。可見，完全依靠納稅人自覺納稅的自律行為，是不可能將國家的全部稅收收繳入庫的。

    各國現行的稅收制度設計，都在不斷完善兩個機制：使納稅的自律成為自覺；當納稅的自律失效時，他律如何有效地起作用。這裡借用德國哲學家康得的“自律和他律”這一對倫理學用語，旨在説明納稅需要自覺性和強制性及其互補。無論自覺性的實現和強制性的操作，以及二者的互補，都是在一定的制度設計和安排下實現的。

    在現實社會，納稅的自覺性是有限的自覺性。例如，稅收制度規定，在起徵點以上的個人收入都要納稅，但現在司空見慣的是：部分收入納稅，部分收入不納稅。以個人所得稅為例，在代扣的安排下，單位總會巧立名目少納稅，看起來是為了增加員工收入，實則減輕自身負擔。那些沒有納入代扣的收入，個人自覺納稅的就更少了。怎樣將全部收入作為計稅對象，需要進一步嚴密制度設計和安排。

    這就提出了如何使不自覺行為的發生，具有足夠高的發生成本的問題，使絕大多數納稅人在自覺納稅和不自覺納稅間，作出自覺納稅的選擇。這就是他律機制的作用問題。縱觀各國稅收制度演變和成熟的實踐，在這方面都作了很大的努力。仍以個人所得稅為例，從足額代扣，自覺申報，違規罰款，直至追究刑事責任，都有日臻完善的規定。在我國，稅收制度也將和市場經濟體制與經濟發展階段一起成長，為廣大納稅人自覺遵守。

    從全社會的角度看，在完善稅收制度方面，有許多工作要做。首先，讓公司收入和個人收入透明起來。這是徵稅和納稅的前提。對於公司，這不僅是一個納稅的問題，因為隱瞞（偷漏稅）和虛報（抬高股價）收入都有可能。應當從各行為主體——公司、仲介機構和政府——的制約和制衡的制度安排入手，加大監管的力度。無論從足額徵稅，還是從遏制腐敗，都要解決個人收入透明的問題。在技術障礙已經不存在的情況下，加快制度建設並及時推進，已經時不我待。

    其次，政府要優化納稅環境。優化納稅環境的責任在政府。政府既要在徵管上加強制度建設，提高服務水準，還要在稅收政策、公共財政等宏觀層面，推動納稅環境的優化。在稅收政策方面，要根據國民待遇的原則，進一步減少稅收政策優惠，執行統一稅率，這將有效地解決納稅的投機心理和僥倖心理，建立公平、公開和公正的納稅環境。在公共財政方面，要通過科學、合理地使用財政資金，切實提高財政資金的使用效率，讓納稅人心悅誠服地感到，他們繳納的稅金帶來了滿意的服務，從而真正將納稅視為憲法義務。這些方面對政府職能改革、政府效率提高提出了更高的要求。

    再次，公民要增強納稅意識。在我國，公民納稅意識薄弱是不爭的事實。改變這一事實，既要通過強制性的管道，如使收入透明，並實行代扣，從強制到規範，逐步形成自覺意識；也要通過優化納稅環境，使公民感到納稅是國家運轉、社會進步和個人發展的共同需要；還要通過各種形式加強宣傳教育，就像普法那樣，使與徵稅、納稅有關的知識、法律和制度，成為廣大公民的常識，並通過典型案例，使大家懂得偷逃稅收，于己于國將導致怎樣的嚴重後果。

    借用一句老話，目前中國社會的稅收問題要“綜合治理”。稅收問題，説到底是一個經濟問題。惟有經濟發展，才有財源茂盛。對於大多數廠商和居民來説，他們儘管要謀求自身利益最大化，有合法避稅的可能時，他們也會一試身手，但照章納稅仍是他們恪守的信條。要廠商和居民照章納稅，除了以上很多討論的“章”要健全、有效外，古今中外的經驗表明，還要輕稅負。而且，惟有輕稅負，才能廣稅源，最終是稅收收入增長。綜合治理時，不要忘了這一條。

    （作者為上海大學國際工商與管理學院副院長、教授）

    《文匯報》 2002年8月13日