下面對考生得分率較低的題目加以分析。

    　 （1）多項選擇題第4小題。本小題主要考核如何根據管理當局對會計報表的認定來確定具體審計目標。企業管理當局對會計報表的認定包括5類，即存在或發生；完整性；權利和義務；估價或分攤；表達與披露。本小題考查根據管理當局對存貨的“估價或分攤”認定應確定的存貨具體審計目標。管理當局的“估價或分攤”認定表明：企業的各項資産、負債、股東權益、收入和費用等要素均已按適當的方法進行計價，並且列入會計報表的金額正確。依據“估價或分攤”認定可以確定的具體審計目標包括三個方面：第一，所列金額均經過正確估價和計量（即估價）；第二，接近資産負債表日的交易已記入適當的會計期間（即截止）；第三，有關賬表資料、數字、計算、加總及勾稽關係正確（即機械準確性）。據此可以判斷選擇A項、C項和D項為本題的正確選項。

    　 本小題的正確率僅為12．32％，多數考生都將B項作為了本題的正確選項之一。原因在於：根據存貨期末計價的成本與可變現凈值孰低法，當存貨成本低於可變現凈值時，即存貨的可變現凈值高於存貨成本時，不調整存貨的賬面價值，只有當存貨的可變現凈值降低到存貨成本以下時，才調整為可變現凈值。這表明有相當一部分考生對存貨的成本與可變現凈值孰低法還未完全掌握和理解，只是機械地記憶某些知識。

    　 （2）多項選擇題第9小題。本小題主要考核註冊會計師在審計財産重估增值時對法定財産評估應審查的內容。根據資産評估的有關規定，進行法定財産重估時必須經過有關部門批准立項，所委託的評估機構必須具備國家確認的評估資格，評估方法應符合國家有關的規定。據此，可以判斷A項、B項和D項為本題的正確選項。而C項，“評估依據是否遵循企業會計準則的要求”，則是錯誤的，因資産評估有其特定的評估依據，而企業會計準則顯然是不能作為資産評估的依據的。本小題的正確率為34．88％。這表明，部分考生並不清楚什麼是評估依據。

    　 （3）判斷題第4小題。本小題主要考核註冊會計師在對被審計單位進行審計時如發現被審計單位的內部控制存在的重大缺陷是否應出具管理建議書。根據現行審計準則，註冊會計師如果在審計過程中注意到內部控制存在重大缺陷，應當告知被審計單位的管理當局，在必要時可以出具管理建議書。這表明是否出具管理建議書應根據註冊會計師的職業判斷和客觀需要。而本小題的説法則是註冊會計師一旦在審計過程中發現內部控制存在重大缺陷，則一定要出具管理建議書，顯然是與現行審計準則的規定有出入的，因此應當判斷本小題的説法是錯誤的。

    　 本小題的正確率為38．75％，因為部分考生將本小題考核的知識點誤認為是考核出具管理建議書是否會影響註冊會計師應當發表的審計意見上，從而錯誤地理解題意。這表明有相當一部分考生在答題時尚不注意分析題目中所隱含的題意。

    　 （4）綜合題第1小題。本小題主要考核在審計報告階段，註冊會計師如何依據重要性水準判斷決定發表何種類型的審計意見。本小題中給出了註冊會計師在審計該公司時發現的4個事項，要求考生分別就這獨立的4個事項發表審計意見，並寫出相應的説明段。從考生的答題情況來看，考生一般都能指出在某一事項出現的情況下，註冊會計師應當發表的審計意見，但在如何編制説明段上尚欠水準。主要表現為：在編寫審計報告的説明段時理由説明不充分，並且多數考生都未能明確指出該公司拒絕調整所産生的影響或審計範圍受到重大限制的原因。另外，也有部分考生因對會計知識掌握不夠而不能正確計算。本小題是審計科目各主觀性試題中得分率最低的一題，平均得分僅3．69分，而得分超過8分的僅佔7．32％。

    　 （5）綜合題第2小題。本題主要考核註冊會計師對在審計過程發現的事項如何出具調整建議以及應如何編制試算平衡表。從本題所提出的調整建議來看，要求考生具備較高的會計知識水準，尤其是對股份有限公司會計制度的掌握程度，而編制試算平衡表則需要考生具備較為紮實的會計基本功。從考生的答題情況看，由於部分考生對股份有限公司會計制度掌握不夠，因此未能提出較為完整的調整建議，有的連調整與重分類也搞不清楚，而且對於調整所産生的所得稅影響考慮的也較少。在編制試算平衡表時，更顯得這部分考生的會計基本功較差，表現為：（1）未從審定前金額填列到報表反映數一欄（評分標準中增加了每一報表反映數應得的分值）；（2）基本的報表勾稽關係不清楚（為了避免考生因前一步驟的調整分錄做錯而影響試算平衡表的編制，評分標準中增加了對勾稽關係的給分，即數字錯誤，勾稽關係正確也可得一半分值），如利潤表試算平衡表中未分配利潤的調整數應與資産負債表試算了平衡表中未分配利潤調整金額欄的數字一致等。由於本小題側重於對考生能力的測試，所以得分的差距較大。本小題的平均得分為5．56分，得分在4分以下的佔36．84％，得分在10分以上的佔13．86％。

    　 通過對《審計》科目試題解答情況的分析，我們認為在學習中還應注意以下幾點：

    　 1．在備考《審計》科目時，應首先具備比較紮實的會計知識基礎，只有會計知識紮實，在學習審計知識時才能更加輕鬆。

    　 2．《審計》科目考試與實際業務聯繫較為密切，特別是綜合分析試題，僅有《審計》學科的基本知識、理論是不夠的，作為一個獨立的分析、判斷、表達等方式和方法。因此，有條件的考生應加強這方面的培訓，並與實際工作結合起來才能更好地掌握審計的知識與技能。（財政部註冊會計師考試委員會辦公室供稿）

    《中國青年報》2001年8月28日