上市公司與關聯方之間的交易，對顯失公允的交易價格部分，不得確認為當期利潤，只能作為資本公積處理，且不得用於轉增資本或彌補虧損。

    日前，財政部制定了《關聯方之間出售資産等有關會計處理問題暫行規定》，對上市公司與關聯方之間顯失公允的交易操縱利潤的行為予以限制，並要求上市公司自發佈之日起執行。

    按照《暫行規定》，上市公司與關聯方之間的交易，如無確鑿證據表明交易價格是公允的，均適用該規定。對顯失公允的交易價格部分，不得確認為當期利潤，只能作為資本公積處理，且不得用於轉增資本或彌補虧損。

    按規定，上市公司出售資産或轉移債權給關聯方，如果實際交易價格不高於其賬面價值，仍按有關規定進行處理；如果實際交易價格超過其賬面價值，則區別不同情況進行處理。

    對於正常商品銷售，如當期對非關聯方的銷售量比例較大，則以加權平均價格計算並確認收入，實際交易價格超過確認為收入的部分，計入資本公積。如果當期對非關聯方的銷售量比例不大，則至多以商品賬面價值的120％確認為收入，實際交易價格超過確認為收入的部分，計入資本公積。

    對於非正常商品銷售，以其賬面價值確認為收入，實際交易價格超過出售商品賬面價值的差額，計入資本公積；向關聯方出售資産、轉移應收債權的，實際交易價格超過相關資産、應收債權賬面價值的部分，同樣計入資本公積。

    此外，該規定還進一步規範了關聯方之間承擔債務和費用，進行委託及受託經營業務，以及佔用資金等會計處理。

     《證券時報》 2001年12月27日

    附：◆關聯方之間出售資産等有關會計處理問題暫行規定 （全文）

    近幾年，某些上市公司利用與關聯方之間顯失公允的交易操縱利潤，違背會計核算基本原則，嚴重違反了資本市場的“三公”原則。為了真實反映上市公司與關聯方之間交易的經濟實質，向有關各方提供有用的會計資訊，現就上市公司與關聯方之間有關交易的會計處理規定如下：

    一、上市公司與關聯方之間的交易，如果沒有確鑿證據表明交易價格是公允的，應按本規定進行處理，對顯失公允的交易價格部分，一律不得確認為當期利潤，應當作為資本公積處理，在“資本公積”科目下單獨設置“關聯交易差價”明細科目進行核算，這部分差價不得用於轉增資本或彌補虧損。

    二、上市公司出售資産交易的會計處理上市公司出售資産或將債權轉移（含出售債權，下同）給關聯方，如果實際交易價格低於或等於所出售資産或轉移債權賬面價值的，仍按有關企業會計制度和準則的規定進行處理；如果實際交易價格超過相關資産賬面價值的，除市場上存在更客觀、明確、公允的價格外，應按以下規定進行處理：

    （一）正常商品銷售（含提供勞務，下同）上市公司對關聯方進行正常商品銷售的，在符合收入確認條件的前提下，按以下規定確認收入：

    1．當期對非關聯方的銷售量佔該商品總銷售量的較大比例的（通常為20％及以上），應按對非關聯方銷售的加權平均價格作為對關聯方之間同類交易的計量基礎，並將按此價格確定的金額確認為收入。關聯方之間實際交易價格超過確認為收入的部分，計入資本公積（關聯交易差價）。在確定非關聯方之間同類交易價格時，必須有確鑿證據表明其交易價格的公允性，並提供有關證據。

    2．商品的銷售僅限于上市公司與關聯方之間，或者與非關聯方之間的商品銷售未達到商品總銷售量的較大比例的（通常為20％以下），應按以下規定進行處理：（1）實際交易價格不超過商品賬面價值120％的，按實際交易價格確認為收入；（2）實際交易價格超過商品賬面價值120％的，將商品賬面價值的120％確認為收入，實際交易價格超過確認為收入的部分，計入資本公積（關聯交易差價）。如果有確鑿證據（如歷史資料、同行業同類商品銷售資料等）表明銷售該商品的成本利潤率高於20％的，應按合理的方法計算，例如，按商品賬面價值加上按最近2年曆史資料等確定的加權平均成本利潤率與賬面價值的乘積計算的金額確認為收入，實際交易價格超過確認為收入的部分，計入資本公積（關聯交易差價）。本規定所稱的成本利潤率，是指按商品銷售毛利與商品銷售成本計算的比率。

    （二）非正常商品銷售及其他銷售非正常商品銷售及其他銷售，是指除正常商品銷售以外的商品銷售、轉移應收債權、出售其他資産等。

    1．非正常商品銷售上市公司對關聯方進行非正常商品銷售的，如果沒有確鑿證據表明交易價格是公允的，在符合收入確認條件的前提下，應按出售商品的賬面價值確認為收入，實際交易價格超過出售商品賬面價值的差額，計入資本公積（關聯交易差價）。

    2．轉移應收債權上市公司將其應收債權轉移給關聯方，應按實際交易價格超過應收債權賬面價值的差額，計入資本公積（關聯交易差價）。

    3．出售其他資産上市公司向關聯方出售固定資産、無形資産和其他資産的，應將實際交易價格超過相關資産賬面價值的部分，計入資本公積（關聯交易差價）。上市公司同時出售資産、轉移負債的，實際交易價格超過出售相關資産、負債賬面價值的部分，計入資本公積（關聯交易差價）。

    （三）上述各項資産在出售前，應按相關企業會計制度和準則的規定估計其可收回金額，並計提相應的減值準備；資産出售時，已計提的資産減值準備應一併結轉。

    三、關聯方之間承擔債務的會計處理關聯方之間一方為另一方承擔債務的（非債務重組），承擔方應按所承擔的債務，計入營業外支出（承擔關聯方債務）；被承擔方應按承擔方實際為其承擔的債務，計入資本公積（關聯交易差價）。債權人對債務人豁免的債務，仍按相關企業會計制度和準則中有關債務重組的規定處理。

    四、由關聯方承擔費用的會計處理關聯方之間一方為另一方承擔費用的（如母公司為其子公司承擔廣告費用等），如這些費用是被承擔方生産經營活動所必需的支出，應當反映在被承擔方的成本費用中。被承擔方收到承擔方支付的款項，計入資本公積（關聯交易差價）；如果承擔方直接將承擔的費用支付給其他單位的，被承擔方應按承擔方實際支付的金額，計入資本公積（關聯交易差價）。承擔方應按實際承擔的費用，計入營業外支出（承擔關聯方費用）。

    五、委託及受託經營的會計處理對於委託及受託經營，應當確認受託方是否為受託經營資産或受託經營企業提供經營管理服務，如果受託方實質上並未對受託經營資産或受託經營企業提供經營管理服務，則委託方或受託方取得的委託經營收益，全部計入資本公積（關聯交易差價）；如果受託方實質上對受託經營資産或受託經營企業提供了經營管理服務，則取得的受託經營收益在符合收入確認條件的前提下，按以下規定處理：

    （一）受託經營資産受託方接受委託，對關聯方提供的資産進行經營並收取固定費用，或按合同規定視具體情況收取受託經營費用的，受託方應于取得受託經營收益時，確認為其他業務收入；如果取得的受託經營收益超過按受託資産賬面價值總額與1年期銀行存款利率110％的乘積計算的金額，則應按受託資産賬面價值總額與1年期銀行存款利率110％的乘積計算的金額（即，受託資産賬面價值總額1年期銀行存款利率110％），確認為其他業務收入，超過確認為收入的部分計入資本公積（關聯交易差價）。如果受託經營資産所發生的相關費用由受託方承擔的，受託方應于相關費用發生時直接計入當期其他業務支出。

    （二）受託經營企業受託方接受委託，對關聯方委託經營的企業進行經營，並按照受託經營企業實現利潤的一定比例收取受託經營費，或者受託經營企業實現的利潤或發生的虧損均由受託方享有或承擔，或者以其他方式收取受託經營收益的，受託方應按以下三者孰低的金額，確認為其他業務收入，取得的受託經營收益超過確認為收入的部分，計入資本公積（關聯交易差價）：1．受託經營協議確定的收益；2．受託經營企業實現的凈利潤；3．受託經營企業凈資産收益率超過10％的，按凈資産的10％計算的金額。

    受託經營企業發生的凈虧損，應由受託方承擔的部分，直接計入當期管理費用（承擔託管損失）；如果按照受託協議規定，受託經營企業發生凈虧損，仍能獲得委託方支付的託管經營費用的，受託方應于取得委託經營收益時，扣除由其承擔的凈虧損後的餘額，計入資本公積（關聯交易差價）。委託方支付的委託經營費用，計入當期管理費用（託管費用）。

    （三）上市公司將部分資産或被投資單位委託其關聯方經營，按委託協議規定收取固定收益，或按實現凈利潤的一定比例等收取委託經營收益，按上述同一原則處理。

    六、上市公司與關聯方之間佔用資金的會計處理上市公司的關聯方以支付資金使用費的形式佔用上市公司的資金，在符合收入確認條件的前提下，應于取得資金使用費時，衝減當期財務費用；如果取得的資金使用費超過按1年期銀行存款利率計算的金額，應將相當於按1年期銀行存款利率計算的部分，衝減當期財務費用，超過按1年期銀行存款利率計算的部分，計入資本公積（關聯交易差價）。

    七、本規定所稱的關聯方按照相關企業會計制度和《企業會計準則－關聯方關係及其交易的披露》規定的存在關聯方關係的各種情況加以確定。上市公司應在會計報表附注中按照相關企業會計制度和準則的規定，對關聯方關係及其交易作充分的披露，對關聯交易價格的公允性作出特別説明，並分別説明資本公積期末餘額中有關關聯交易差價的性質、形成原因及金額。

    八、本規定自發佈之日起執行。

    中國網綜合報道 2001年12月27日