“簽字會計師現在被QR（審計品質復核）的風險越來越高，對下面（項目組成員）的要求也越來越嚴格了，以前低於審計PM(實際執行重要性水準)的，只要弄清楚是什麼性質，不需要做審計程式，現在都要做了”，一位普華永道審計師向證券時報記者感嘆。
實際上，記者採訪的多位業內人士均坦言，監管壓力劇增。這些壓力既來自證券交易所等監管機構，也來自行業內部如中國註冊會計師協會（中注協）。
最新監管動向是，除涉及財報、重組等事項的常規問詢需要註冊會計師發表意見外，監管層還通過向上市公司或事務所出具關注函，提前監管年報審計工作，甚至就審計機構此前執業過程中的不當行為，向個別簽字會計師直接下發監管函。
行業自律方面，今年以來，中注協已密集約談至少8批次會計師事務所，分別提示防範“農林牧漁類上市公司年報審計風險”、“新承接的上市公司業務審計風險”、“無控股股東及實際控制人的上市公司內部控制審計風險”等多類風險。
在 “強監管+高自律”的行業風向下，會計師事務所需追加範圍更廣、內容涵蓋更多的審計程式以滿足日益嚴苛的監管要求。
而隨著監管風險導向審計理念的不斷強化、新審計報告準則的逐步應用等，飽受詬病的審計模板化生態也將逐漸被打破。
除會計師事務所外，律師事務所、資産評估等仲介機構的生態結構亦隨著趨嚴的監管而正在發生微妙的變化，過往程式化的工作流程將被打破，“追溯”和“問責”成了證券仲介機構必須正視的問題。
強力問責 仲介巨震
自2015年底國務院常務會議明確提出加強對會計師事務所等仲介機構的監管以來，監管問責頻次與力度持續增加，並逐漸形成對仲介機構“常態化、重點化、隨機化”的監管態勢。
今年以來，審計仲介機構更成為監管“重災區”，多家仲介收監管“黃牌”，引發行業震動。尤以內資所“老大”瑞華會計師事務所為代表，不到半年時間，其連遭監管6次“點名”，其中，今年2月，因在鍵橋通訊2012年、亞太實業2013年的兩單年審業務中未勤勉盡責，被財政部、證監會責令自1月6日起暫停承接新的證券業務並限期整改。
儘管瑞華首席合夥人楊劍濤此前表示，被暫停承接新的證券業務並不意味著喪失證券資格，受處罰前已經承接和正在承做的證券業務均不受影響。但負面影響已經顯現，如上市公司寶泰隆日前就宣佈擬更換1月9日簽約年審業務的瑞華會計師事務所；數十家新三板公司接連解約。
“影響很大，一些潛在的客戶轉向其他會計師事務所”，一位瑞華內部人士告訴記者。
不過，據該人士透露，4月7日，財政部、證監會的所有簽批已經完成，瑞華方面目前正在履行上網程式，即將上網公告恢復證券資格。
瑞華為A股公司年報審計最受青睞機構，監管層此舉無疑有敲山震虎之意。截至2017年3月31日，瑞華進行服務的上市公司客戶有385家。中注協發佈的《2016年會計師事務所綜合評價前百家資訊》顯示，瑞華2016年實現事務所業務收入40.30億元；註冊會計師人數達2514人，為國內事務所規模之最。
除瑞華外，日前證監會新聞發佈會通報2016年度審計與評估機構檢查處理情況，對中審眾環、信永中和兩家會計師事務所、以及北京中企華等3家資産評估有限公司採取了行政監管措施，並對個別執業品質存在較嚴重問題、涉嫌違反證券法規的執業項目，移交證監會稽查部門處理。
上述中審眾環、信永中和兩家會計師事務所也是國內較有實力的仲介機構。在《2016年會計師事務所綜合評價前百家資訊》中，分列第13位、8位。
監管指出，審計評估機構在內部管理總體上有所改善，但仍存在問題。如部分審計機構總分所一體化管理不到位，業務承接與保持、業務執行、監控等品質控制環節仍不完善，獨立性管理制度尚不健全。在具體項目執業品質方面，函證、監盤、截止性測試等基礎審計程式執行仍不到位，與收入、存貨、遞延所得稅、政府補助等相關的實質性審計程式依然存在較多問題，特別是在合併報表審計中存在較為突出的問題。
各地證監局也頻頻對會計師事務所進行監管。如深圳證監局、上海證監局不定期編發《會計監管通訊》，通報轄區會計監管有關資訊。
深圳證監局最新一期（2017年第1期）《會計監管通訊》顯示，其去年對多項審計執業項目開展了檢查，對1家會計師事務所及其2名簽字註冊會計師下發警示函；對4個項目涉及的會計師事務所下發了監管意見函予以關注。
深圳證監局認為轄區內部分註冊會計師執業過程中仍存在謹慎性不足、審計程式不到位等問題，提出要嚴格貫徹風險導向審計理念；審慎對待年報審計過程中新業務、重大事項、複雜交易的會計處理等監管要求。
上海證監局最新一期（2017年第1期）《會計監管通訊》為2016年年報審計專刊，主要內容包括年審快報、執業風險提示、會計問題提示、法規更新提示等。如提示了與股權投資相關的會計處理問題、細分行業收入確認、職工薪酬的分類與會計處理等。
值得注意的是，今年以來，證券交易所更直接向審計仲介機構人員下發監管措施。2月14日，深交所下發了《關於對北京中證天通會計師事務所 (特殊普通合夥)註冊會計師楊高宇、魏麗紅的監管函》。
北京中證天通為*ST烯碳2015年財報的審計機構。其2016年4月30日出具的《審計報告》中稱，由於“導致無法表示意見的事項”段所述事項的重要性，無法獲取充分、適當的審計證據為發表審計意見提供基礎，因此，不對*ST烯碳2015年財務報表發表審計意見。
但深交所認為，無法表示意見段的內容並未涉及公司前期會計差錯更正，作為年審簽字會計師，未能及時發現公司存在重大會計差錯的事實，未能勤勉盡責，因此對*ST烯碳及相關當事人的違規行為負有責任。
這反映出，監管並無“法外之地”，亦可見目前監管的嚴苛程度。簽字會計師即使出具了無法表示意見的審計報告，也應勤勉盡責。無法表示意見的審計報告將不能成為簽字會計師的豁免書。
定向監管 無“法外地”
今年開始，交易所還向審計執業機構出具關注函，提示年報審計工作重點。
如2月28日，深交所向報喜鳥的審計機構立信會計師事務所表達關注，請相關審計人員結合公司生産經營環境變化，重點關注報喜鳥資産減值計提的真實性、充分性、合理性以及相關會計處理的合規性，切實做好報喜鳥2016年年審工作。
在某資深註冊會計師看來：“這直接體現了監管提前，是監管層對市場規範進行了更有效率和價值的操作。”她還認為，註冊會計師一定會更為謹慎對待簽字責任，反向推動事務所的業務承接和承做的規範程度。
此外，進至年報披露季，由於審計機構的變更情況，牽涉到審計獨立性等問題，因此年審機構是否有“異常變動跡象”，成為監管函件的一大關注重點。
*ST烯碳不僅因2015年年審情況受到監管，深交所3月27日還關注到，距離2016年年報披露預約期僅有一個月時間，*ST烯碳尚未聘請負責年審的會計師事務所。深交所請公司解釋相關原因、計劃安排以及最新進度，對年報準備工作的影響及應對措施等。
交易所更進一步指出，若*ST烯碳在2016年年報披露前聘任年審會計師事務所，該事務所需説明在較短的時間內如何嚴格按照審計準則的要求執行相應的審計程式、保證審計品質。
截至目前，*ST烯碳尚未披露回復函，但其4月7日晚公告，擬聘請中興華會計師事務所為公司2016年度的財務審計和內部控制審計機構，聘期一年，預計相關費用合計為100萬元。
中興華會計師事務所此前已與*ST烯碳有所合作。前述問詢中，深交所就曾“犀利”發問：“前期，我部發出【2017】第7號、第17號關注函，要求你2016年年審會計師事務所對相關事項發表意見。回函顯示，中興華會計師事務所註冊會計師對我部關注函涉及的事項出具了專業意見。請中興華説明該專業意見是否履行了事務所內核等品質控製程序，存在未簽署業務約定書就開始執業的情況，是否符合審計準則的相關規定。”
最新一例是，4月5日，弘高創意因一月之內兩度更換審計機構被問詢。3月30日，弘高創意公告與天職國際會計師事務所協商一致解除審計協議，決定重聘上會會計師事務所為公司2016年年審機構。同時將年報預約披露時間由2017年4月18日推遲至4月29日。而公司2月17日才剛剛披露擬將其年審機構由上會變更為天職國際，且該決議已由臨時股東大會審議通過。
弘高創意方面的解釋為，天職國際在為公司進行財務報表審計過程中發現與預期的工作量差異較大，預期可能無法按時完成財務報表審計工作，而上會以前年度持續為公司提供審計服務，對公司情況非常了解。
對此，深交所表示高度關注，敦促其做好年度報告披露的準備工作，確保報告如期披露，並請關注是否存在需對2016年業績快報進行修正的情形。
值得一提的是，中注協也給予監管機構默契配合。其以當面約談和書面約談的方式，對資本市場熱點和公眾關注的問題設計約談主題，向事務所提示各類風險。
今年以來，中注協已密集約談8批次會計師事務所。值得注意的是，就年報審計機構變更涉及的事項，中注協已多次提示風險。
2月14日，中注協公告在對上市公司2016年財務報表審計機構變更資訊進行跟蹤分析中，發現部分公司變更審計機構存在異常跡象，且前後任證券資格事務所報備的變更原因存在重大差異。為提高年報審計監管效率，中注協約談相關後任證券資格事務所，提示事務所及項目組關注異常變更原因。
同期，中注協約談瑞華、立信2家會計師事務所，就面臨保殼壓力且變更審計機構的上市公司審計風險作出提示。中注協相關負責人指出，面臨保殼壓力的公司普遍存在主營業務不佳、盈利能力差、債務負擔重等問題，部分還存在業績承諾和利潤補償壓力，管理層存在較強舞弊動機，審計風險較高。
就如何防範新承接的上市公司業務審計風險，中注協分別於3月12日、3月20日，約談了亞太（集團）會計師事務所、天職國際會計師事務所。
亞太被提示其新承接服務的某上市公司因上年度被出具“無法表示意見”而變更審計機構，且其海外業務較多，審計風險較高，需針對海外業務特點，高度關注未識別的關聯方、交易價格的公允性、資金流與實物流的匹配等審計風險領域，獲取充分適當的審計證據。
而天職國際新承接服務的某上市公司上年實施重組，有業績承諾壓力，審計風險較高。中注協相關負責人提示要關注執行首次審計業務時對期初餘額的責任，針對業績承諾壓力可能導致的管理層舞弊風險，高度關注關聯方交易、收入確認、財務報表合併等審計風險領域，嚴格按執業準則要求，獲取充分適當的審計證據，並充分發揮品質控制復核作用，有效防控審計風險。
記者注意到，中注協還開展了2017年行業“審計品質提升年”主題活動，該活動亦被納入中注協2017年七大任務之一。
全面整改 去模板化
前述一系列監管無疑將深刻影響行業的發展，“風險導向型”審計理念不斷被強化，倒逼審計工作流程的改進。而隨著新審計報告準則的實施，勢必對審計人員的執業品質要求越來越高，審計報告正文也將告別“模板化時代”。
前述瑞華人士表示，“監管趨嚴對審計工作的流程有很大的影響。對於高風險領域需要更多的關注，如關聯方交易，收入成本確認，金融工具，以及被審計單位越來越多的重大資産重組。對於這些領域，一方面我們嚴格遵守會計準則，另一方面需要指派更有經驗的人員去執行審計工作。審計程式會綜合利用控制測試以及實質性測試以保證審計風險為可接受的低水準。”
另一位普華永道審計師也向記者感嘆：“簽字會計師現在被QR的風險越來越高，對下面（項目組成員）的要求也越來越嚴格了，以前低於審計PM的，只要弄清楚是什麼性質，不需要做審計程式，現在都要做了。”
此外，去年12月財政部印發《在審計報告中溝通關鍵審計事項》等12項中國註冊會計師審計準則即新審計報告準則。新準則的亮點部分在於，在上市公司的審計報告中增設關鍵審計事項部分，個性化披露審計中的重點難點資訊，進而提高審計報告的決策相關性和有用性。同時意味著，對註冊會計師的執業判斷能力提出了更高要求。
根據規定，自2017年1月1日起，新準則將首先在A+H股公司以及純H股公司的審計業務中實施；自2018年1月1日起擴大至所有A股上市公司，IPO公司，新三板公司中的創新層掛牌公司，以及面向公眾投資者公開發行債券的公司。同時允許和鼓勵提前執行新審計報告準則。
2月17日晚間，A+H股上市公司晨鳴紙業披露2016年度報告，瑞華會計師事務所為其出具了採用新審計報告準則的審計報告。這也是首份新準則體系下的審計報告。
報告中，瑞華具體描述了消耗性生物資産、與可抵扣虧損相關的遞延所得稅資産、固定資産減值的事項，並披露了相應審計程式。
譬如，報告稱，截至2016年末，晨鳴紙業合併財務報表附注所示以公允價值計價的消耗性生物資産餘額1.26億元，屬於公司特殊資産，且金額較大，因此確定消耗性生物資産的計量為關鍵審計事項。其實施的審計程式主要包括：對晨鳴紙業公司與確定該類生物資産相關的控制進行評估；對該類生物資産的估值方法進行了了解和評價；對相關估值參數和折現率進行了考慮和評價等。
近期，陸續又有福耀玻璃、上海石化、白雲山、中國聯通、新華制藥、深高速、大唐發電、*ST京城、中國神華、上海電氣、華能國際、上海醫藥、中海油服等近30家A+H上市公司發佈採用新審計報告準則出具的報告。
積極意義在於，關鍵審計事項直接為財報使用者劃出了閱讀重點，增加了報告“含金量”。以往標準無保留意見的審計報告幾乎是一字不差，儘管該類報告意見明確，但財報使用者實際很難直接獲取有價值的資訊。而隨著新準則的推行，審計報告正文將不再是1至2頁紙的模板式報告。
