我國的現行稅制，是政府經濟調控體系和經濟管理體制的重要組成部分，也是國家調控和管理經濟的強有力工具。改革開放以來，通過一系列的改革，我國已初步形成了多層次的複合稅制，並與現行財政分稅分級體制相配套。但是，在許多方面，也還存在著與經濟、社會發展和市場經濟體制不相適應的地方。2001年12月11日，我國成為世界貿易組織第143位成員。按照議定書，我國享受世貿組織成員應有的權利，並且也要承擔相應的義務。世貿組織的基本法律原則有六條，即公平貿易原則；關稅減讓原則；透明原則；針對“國營貿易企業”原則；非歧視性貿易原則；一般禁止數量限制原則。因此，在稅收制度方面會表現得更加明顯和突出，所以加快和深化我國稅收制度的調整迫在眉睫。對此提出以下建議。
（一）關於關稅調減及其結構改善的建議。
20世紀90年代，我國名義上的關稅稅率算術平均水準是在漸次調減。1991年初是42.5%；到1994年逐步下降為35.9%；1996年是23%；1997年是17%；2000年是15%。我國成為WTO成員後，必須按照WTO的要求和我國作出的承諾，進一步降低關稅。從2002年開始，下降到12%。根據協議，我國可以分步實施，但是到2005年必須把關稅稅率降到10%。在這一過程中，我們需要合理調整關稅稅率結構，做法可以考慮：在體現比較優勢原則的基礎上，向國內産業提供適當的保護；繼續打擊走私，清理、整頓、消減關稅優惠減免措施，以提高實際徵收率；實施新的反傾銷、反補貼制度。
有一點需要特別提出的是，我國進口産品中近半數是來料加工的“來料”。對於這些“來料”，現行制度允許免征關稅和進口環節流轉稅，允許在不提供明確擔保的前提下，分散到各地自由加工。這種做法在世界上是屬於最寬鬆的開放型的全優惠的稅收徵管辦法，因而漏洞與弊病也就同時存在，造成了關稅的流失。今後應借鑒國際上的通行做法，把來料加工納入保稅區、出口加工區或指定的保稅工廠，實行保稅管理。其他不進入這些地點的進口“來料”，一律照章徵收關稅與進口環節流轉稅，或繳納一定數額的保證金。經加工後的成品出口時，退還所徵稅款或所繳保證金，以減少關稅的流失。
（二）關於適當提高出口退稅率、規範擴大出口退稅範圍的建議。
我國現行出口産品增值稅的退稅率，幾經調整，平均已經達到15%的水準，但仍低於17%的一般法定稅率，還殘留著一定的出口稅負。同時現行稅制採用的是生産型增值稅，即在産品生産過程中，使用、消耗的固定資産的進項稅額不得抵扣；勞務部分則按營業稅繳納；除交通運輸業外，一般也不得抵扣增值稅。所以實際退稅額更低於已徵稅額。依據WTO規則和國際慣例中的全額退稅原則，今後有必要進一步提高出口退稅率，直至全額退稅，以加強我國出口産品在國際市場上的競爭力。這對於我國經濟的整體發展來説，意義是重大的。
另外，我國目前出口退、免稅的稅種僅限于增值稅和消費稅。而依據WTO規則，可退、免稅的間接稅，還包括營業稅、銷售稅、印花稅等。為加大鼓勵出口的力度，今後可考慮把營業稅和隨同增值稅、營業稅徵收的附加稅，比如，城市維護建設稅、教育費附加等，也列入退稅範圍。
與此同時，我們也應當儘快將出口退、免稅的制度法律化，以保證其穩定性和透明度。
（三）關於統一企業所得稅法和修改個人所得稅法的建議。
目前，我國企業所得稅法分內外資兩種。內資企業，適用《企業所得稅暫行條例》；外資企業，適用《外資投資企業和外國企業所得稅法》。兩種法律規定的稅率不同，稅收優惠政策不同，企業的稅前扣除和資産的稅務處理也不同，因而導致的結果是：按企業性質劃分所得稅，不符合建立社會主義市場經濟體制的客觀要求；內外資企業的稅收差距過大，有悖公平稅負、公平競爭的原則；內外資企業稅負上的不平等，也導致部分內資企業採取改建、嫁接或搞假合資等手段，來獲取國家稅收的優惠政策。
從發展趨勢看，根據WTO的“國民待遇”原則和市場經濟發展所需的公平競爭環境，都必需要求統一企業所得稅法。“國民待遇”原則的普遍實行，也必然要求逐步取消目前內資、外資企業分別享受的名目頗多的稅收優惠，創造對所有企業一視同仁的所得稅稅收環境，真正形成在“一條起跑線”上開展公平競爭。
個人所得稅法需要修改。由分類徵收轉為綜合徵收的轉變條件已經逐步創造，要加大對高收入者的徵收力度，實行如儲蓄實名制、金融機構資訊處理聯網等。
與此同時，在稅收領域也特別要強調公開稅務，公開稅政，依法納稅，依法治稅。
（四）關於增值稅轉型的建議。
1994年財稅改革後，增值稅在生産、流通領域得到普遍推行，已成為在稅收總額中佔據半壁江山的稅種。目前的問題是，生産型的增值稅不允許企業固定資産所含的進項稅款抵扣，這既不利於鼓勵投資，也不利於鼓勵資本密集型、技術密集型的高新技術企業發展。因此，今後有必要借鑒市場經濟國家的經驗，考慮從生産型增值稅向避免投資重復徵稅的消費型轉變，以增加企業的投資能力和積極性。
（五）關於加快稅費制度配套改革的建議。
我國在轉軌過程中出現的一個突出問題，是政府及有關部門稅外收費過多過濫，造成政府行為的扭曲，企業、農民負擔沉重，影響外商來華投資。近年來政府有關部門已著手清理整頓收費項目，取消不合理收費等等，研究了“費改稅”方案，並準備以道路、車輛收費改為徵稅做突破口，擇機進行改革。規費繳付和使用者付費的制度建設和政府部門預算外資金的管理，也應進行相應的改革。加入WTO後，稅費制度改革和取消亂收費的要求必將會更加迫切，這方面配套改革的步伐也必須加快進行。
（六）關於新設稅種和加強稅收徵管的建議。
加入世貿組織以後，在稅種的新設方面，也提出了新的要求。社會保障稅的設計與開徵，應提到決策議事日程上來；財産稅類，包括準備開徵的遺産稅、贈與稅等，應受到相應的重視；地方稅稅種的健全和完善以及必要的稅權下放，在深化改革中也應循序漸進地進行。
此外，依法治稅原則的實施、稅收徵管的加強和對納稅人權益的保護，也應不斷加以完善和發展，因為這些都是在市場經濟條件下健全投資環境的必要組成因素，是與WTO原則並行不悖的。
中國網 2002年3月12日
