安然,曾是一家名不見經傳的小公司,利用大量的關聯交易、高估資産、操縱利潤、隱瞞負債,居然擠進了“500強”。但是,做假者不可能永遠矇住投資者的眼睛,安然大廈轟然崩塌了。業內人士認為,它給全球證券市場、註冊會計師行業的震撼,不亞於“9 11”事件對世界經濟的影響。
在安然事件中,位列“國際五大”之一的安達信會計師事務所負有不可推卸的責任,因此,註冊會計師行業再次成為社會輿論關注的焦點。曾幾何時,每當國內的會計師事務所出事時,總會有人滿懷崇敬地抬出“國際五大”。如今,人們不禁愕然,安達信這樣聲名顯赫的仲介機構竟然也會又急又愧地銷毀會計資料,在這一醜聞中越陷越深!對於註冊會計師這些“經濟警察”,我們是否還能相信?
然而,實際上,註冊會計師並不是“警察”,至多不過是個“保安”。它只能通過自己的判斷,將可疑的人叫住、盤問,然後決定是否放行。它不能開罰單,更無權抓人。獨立審計並非包治百病的良藥,正所謂:“會計師不是萬能的,沒有會計師卻是萬萬不能的。”
原因很簡單:做假是一個“系統工程”。做假出現的動因是複雜的,政府官員要出政績,上市公司想圈錢,企業管理層要出業績,投資者希望股價上漲,這些都成為上市公司做假的驅動力。
在安然的黑幕被一層層揭開的時候,人們發現,事件涉及社會各界,包括布希政府的高級官員。難怪美國經濟學家保羅 克魯格曼説,這是“一個腐朽的制度”。
我們並不是在為會計師事務所開脫責任。在安然事件中,安達信除了涉嫌幫助做假和銷毀資料之外,還有一點必須關注,那就是安達信在安然事件中的“雙重身份”。安達信既負責對安然公司的審計,同時也為安然公司提供諮詢服務。在安達信每年從安然獲得的約1億美元的收入中,超過50%來自於諮詢服務。諮詢服務本是會計師事務所依據自身優勢,所提供的附加值更高的産品,但當會計師事務所為一個客戶同時提供審計和諮詢兩種服務時,其審計的獨立性就可能因此而受到影響。我們必須引以為戒。
除去公司本身以及會計師事務所的責任,業內人士認為,安然事件的發生同時也是市場監管者忽略誠信教育的代價。證券市場是一個充滿機會和誘惑的場所,首先需要通過制度安排對參與者進行制約和威懾,但當巨大的經濟利益與嚴肅的道德規範發生碰撞時,還要輔之以潛移默化的誠信教育,才可能使天平傾向於道德規範。這種誠信教育應該是全方位的,註冊會計師、律師、證券分析師、證券商以及政府官員概莫能外。
《中國證券報》2002年1月31日