與以往任何一次會計制度改革不同的是，財政部醞釀的這一次企業會計核算制度改革，採用了函告公眾徵求意見的方式。改革的初步設想是借鑒《股份有限公司會計制度》的模式，打破行業、所有制、組織模式、經營方式界限，建立統一的企業會計核算制度。

    我國現在實行的是分行業會計制度，按國有企業種類劃分為商業企業會計制度、工業企業會計制度等，其他集體性質的企業會計制度參照國有企業會計制度執行。這種會計制度的功能主要是為計劃考核服務，從會計的角度來考核企業是否完成計劃指標，這和國際會計制度也有較大差別。隨著我國改革開放進程加快，中外合資企業、外方獨資企業和私營企業大量出現，原來的會計制度表現出了不適應性。另一方面，從１９９３年到１９９６年，我國雖然制定了會計準則，頒布了十幾個會計條例，但涵蓋所有會計業務的完整會計準則還沒有制定出來。在這種情況下，制定統一的企業會計核算科目、報表及使用説明，既便於所有會計人員操作，也適應了我國經濟發展的需要。　

    這次改革的初步思路是：打破行業、所有制和組織形式的界限，建立企業統一的會計核算制度，適用於大中型企業；兼顧小規模企業不對外直接籌資的特點，制定小規模企業會計核算制度；考慮到金融性企業經營的特殊性，制定金融性企業會計核算制度。改革的焦點集中在四個方面：　

    １．企業統一的會計核算制度主要是規範會計科目和會計報表，並對企業會計核算的基本科目和報表填制方法做出説明。為方便企業進行會計核算，還需要針對特殊業務和特殊行業的基本業務制定一些相應的補充規定（主要突出行業的收入、費用核算特點），尤其是針對行業的經濟業務核算程式加以指導。其中特殊業務主要指外幣核算、債務重組、房地産開發、企業合併、合併報表等；特殊行業的基本業務主要指商業企業、交通運輸企業、郵電通訊企業、旅遊企業等企業的基本業務，如商業企業的購、銷、調、存等業務。除此之外，改革還要回答除以上提到的特殊業務和特殊行業的基本業務外，還有哪些特殊業務和特殊行業的基本業務需要由企業統一的會計核算制度規範。　

    ２．現行會計核算制度中對營業收入的科目和報表反應有兩種作法：一種是將營業收入劃分為主營業務收入和其他業務收入；一種做法是不做這種區別。改革要回答有無必要做這種區分。　

    ３．按《條例》規定，那些不能給企業帶來經濟利益的項目不能作為企業的資産核算，這就涉及到資産減值問題。目前在股份有限公司，會計制度要求對應收款項、存貨、短期投資和長期投資進行資産減值測試，提取減值準備，但沒有要求對固定資産、無形資産提取減值準備。改革要回答有無必要將提取準備的範圍擴展到固定資産、無形資産等長期資産，如有必要，應在何時提取，採用什麼方法提取。此外提取的減值準備，在資産表上反映是根據相關項目分別反映，還是總括為一個項目，或者先抵減相關資産項目反映。提取減值準備的相關費用，在利潤表上是分別不同項目反映，還是總括反映。　

    ４．會計報表附注是財務會計報表的重要組成部分，那麼對企業會計報表附注應提供的內容，要不要區分不同的企業做出規範（比如分上市公司和非上市公司提出不同的報表批露要求）？　

    財政部財科所副所長王世定認為，這次改革不分所有制、行業，涵蓋各行業共同的東西，來制定統一的企業會計核算制度，將對企業産生一定的影響。他認為，除現有的特殊行業外，石油行業應歸屬特殊行業，因為該行業的成本核算非常複雜。上市公司的會計報表被規範後，上市公司才能成為真正的公眾公司，會計報表才能成為投資者的投資參考依據。非上市公司，特別是中小企業的會計制度可按稅法制定，因為國家監控中小企業的目的只是為了徵稅，沒必要搞得太複雜。　

    《中國經營報》 2000.09.13