內資企業人士説，內外資企業所得稅合併是他們翹首以盼的事情，中國企業終於可以和外資企業站在同一起跑線上競爭了。

    內資企業承載了多年兩倍多於外資企業的所得稅負，終於可以卸下來了。內外資分別適用的兩套稅法，在完成了她的歷史使命以後，終於要退出歷史舞臺了。

    對於內外資企業所得稅的合併，外企人士表示並不敏感。因為他們認為，雖然多年來內外資企業所得稅是兩套稅法，外資企業享受優惠稅率，但內資企業也享受了很多地方政府的財政補貼。其實，內外資企業所得稅的綜合稅負是一樣的。

    內外資企業所得稅綜合稅負目前一樣嗎

    亞新科（亞洲戰略投資公司）內控總監麻蔚冰説，從理論上講，內外資企業所得稅合併後，外資企業的稅收優惠沒有了，在中國市場上面臨的競爭壓力就會增大。本來外資企業有稅收優惠，比內資企業的起點高，但合併後，就會站在同一起跑線上。實際上，內外資企業所得稅已經統一。

    麻蔚冰認為，內資企業所得稅雖然名義稅率是33%，但內企享受的地方政府財政補貼很多。內外資企業所得稅的綜合稅負實際是一樣的。對民營企業來講，由於不規範的競爭方式，民營企業會獲得更多的好處，而外企由於規範的運作就不會得到這樣的好處。

    對此，正德大成財務顧問公司合夥人范忠山説，內資企業會有地方政府的財政補貼，這也是內外資企業所得稅不公平的兩套稅法造成的。面對不合理的機制，內資企業被逼無奈，才會有這樣的變通做法。外資企業不僅享受“減二免三”的稅收優惠，還按國際慣例據實進行稅前扣除，而內資企業的稅前扣除是有限制扣除。

    據承德一家鋼鐵公司人士説，他們的所得稅採取的是包稅方式。企業定期繳納所得稅，然後會得到財政返還，這是地方政府給企業的財政補貼。內外資企業所得稅合併後，對他們影響不大。

    據了解，跨國公司除了“減二免三”之外，也會得到一些地方政府的特殊補貼。比如，記者日前看到四川樂山吸引跨國公司到樂山投資的一個文件裏，赫然寫著：一企一稅。

    中國加入WTO後，受衝擊最大的就是金融和農業。內資金融企業一直抱怨，因為不公平的稅負，不能和外資金融企業公平競爭。

    中國太平洋保險公司周奇鋼説，外資保險公司繳稅少，留利太高，然後就可以給客戶讓利，或做廣告支出。太平洋保險公司目前就做不到這些，因為太平洋保險的所得稅高。

    比如有外資背景的中國平安保險公司總部在深圳，享受15%的所得稅。平安保險把資金都集中在深圳運作，可以給股東返還利大。太平洋保險公司沒有平安保險的外資背景，就沒有平安保險搶佔地盤的條件。不僅如此，加上時不時的贊助、檢查、查違規，太平洋保險所得稅的綜合稅負達到40%左右。並且上市公司有稅收返還，太平洋保險沒上市，就沒有稅收返還。

    因為不公平的所得稅率，內資企業對合併所得稅翹首以盼。而內外企業所得稅合併之後，如果各地政府對內資企業的財政返還還存在，外資企業會認為公平嗎？

    兩套稅制的修改是必然的

    中國人民大學高培勇認為，合併內外資企業所得稅是加入WTO和中國稅制本身的要求的結果。

    高培勇説，加入WTO所承諾的國民待遇原則，要求對涉外企業不能歧視。但對企業所得稅而言，內外資企業適用的不同稅法，對外國企業都是額外稅收優惠，沒有歧視。從去年12月到現在，所得稅仍然是兩套稅法。企業貿易紛爭不斷，但涉及所得稅方面的紛爭，到目前為止一件都沒有。WTO規則並沒有要求必須把兩套稅法合併。

    相對於外國企業的稅收優惠，目前的所得稅法實際上對中國企業有民族歧視。

    表面上看，內外資企業的所得稅率都是33%，但稅基差異非常大，兩種企業所得稅的扣除標準和計稅項目也不一樣。粗估一下，外資企業所繳的所得稅大約相當於內資企業的一半。

    中國企業本來競爭力就不夠，設備和人員素質相對於外商投資企業要差一些。再加上過去背負的不應有的負擔，中國企業開始就先天不足。加入WTO後，這樣的企業要它適應激烈的國際競爭局面，顯然不現實。

    所以，不是WTO要求所得稅必須改，而是中國稅制本身必須改，不得不對自己的企業先實行國民待遇。就所得稅而言，加入WTO要實行國民待遇，不是對外國企業，而是對中國企業。

    高培勇説，即使不加入WTO，中國要搞市場經濟，同樣需要把兩套所得稅合併起來。

    從“十四”大開始的市場化進程中，雖然那時還不一定要加入WTO，但那時仍然把統一內外資企業所得稅提上了日程。

    不同的企業，站在不同起跑線上，這是由一個國家的稅收制度決定的。顯然，這樣的競爭就沒有規範。在有稅收歧視、稅收差別待遇的條件下，不同的企業就不可能享有同等的待遇。不能享受同等待遇，説明這個國家經濟運作機制處於扭曲狀態。這樣的市場經濟就不是規範的市場經濟。從規範的市場經濟角度講，也應該統一內外資所得稅。

    市場經濟另一個特徵是開放，不能關起門來搞市場經濟。要適應全球化浪潮，就必須和其他國家打交道，這就涉及稅制和其他國家接軌的問題。國外的稅法都是統一的，而我們是不同的稅法。中國的兩套稅法和國際接軌時，就會出現很多麻煩，比如彼此的抵扣問題、抵免問題、國際稅收協定問題等。

    就開放型經濟而言，我們的稅制必須遵從國際規範。所以，兩套稅法的修改是必然的。

    兩套稅制已經完成歷史使命

    從1994年開始的兩套內外資所得稅法，其實可以追溯到改革開放初期。

    1981年，《中外合資企業所得稅》通過，後來又通過《中外合作經營企業所得稅》。1987年，兩套稅法合併成《外國和外商投資企業所得稅》。

    1994年，國有企業、集體企業、私營企業、個體工商戶所得稅統一合併成內資企業所得稅。至此，內外資企業所得稅兩套稅法正式形成。

    改革開放初期，為了吸引外資，在稅收優惠上給額外待遇，這是有歷史淵源的。

    市場經濟運作到今天，隨著經濟的全球化，再去維持差別化的稅收待遇，肯定不合適。

    高培勇説，這樣的改革是不是明年就能立刻執行，現在也不能肯定。

    《國際金融報》 2002年06月12日