中注協發佈的審計技術提示第1號列舉了九大類54種可能導致公司進行財務欺詐或表明公司存在財務欺詐風險的因素,提醒註冊會計師在執行公司會計報表審計業務時,應當予以充分關注,保持應有的職業謹慎。

    中注協發佈的九大類提示分別為:----財務穩定性或盈利能力受到威脅。其中包括,因競爭激烈或市場飽和,主營業務毛利率持續下降；主營業務不突出,或非經常性收益所佔比重較大；會計報表項目或財務指標異常或發生重大波動；難以適應技術變革、産品更新或利率調整等市場環境的劇烈變動；市場需求急劇下降,所處行業的經營失敗日益增多；持續的或嚴重的經營性虧損可能導致破産、資産重組或被惡意收購；經營活動産生的現金流量凈額連年為負值,或雖然賬面盈利且利潤不斷增長,但經營活動沒有帶來正的現金流量凈額；與同行業的其他公司相比,獲利能力過高或增長速度過快；新頒布的法規對財務狀況或經營成果可能産生嚴重的負面影響；已經被證券監管機構特別處理(ST)。

    ------管理當局承受異常壓力。其中包括,政府部門、大股東、機構投資者、主要債權人、投資分析人士等對公司獲利能力或增長速度的不合理期望；管理當局對外提供的資訊過於樂觀而導致外界對其産生不合理的期望；為了滿足增發、配股、發行可轉換債券等對外籌資的條件；可能被證券監管機構特別處理(ST)或退市；急於擺脫特別處理(ST)或恢復上市；為了清償債務或滿足債務約束條款的要求；不良經營業績對未來重大交易事項可能産生負面影響；為了實現設定的盈利預測目標、銷售目標、財務目標或其他經營目標。

    ------管理當局受到個人經濟利益驅使。其中包括,管理當局的薪酬與公司的經營成果掛鉤；管理當局持有的公司股票即將解凍；管理當局可能利用本公司股票價格的異常波動謀取額外利益。

    ------特殊的行業或經營性質。其中包括,科技含量高,産品價值主要來源於研發而非生産過程；市場風險很大,很可能在投入了鉅額研發支出後卻不被市場接受；産品壽命週期短；大量利用分銷渠道、銷售折扣及退貨等協議條款。

    ------特殊的交易或事項。其中包括,不符合正常商業運作程式的重大交易；重大的關聯交易,特別是與未經審計或由其他註冊會計師審計的關聯方發生的重大交易；資産、負債、收入、費用的計量涉及難以證實的主觀判斷或不確定事項,如八項減值準備的計提；尚未辦理或完成法律手續的交易；發生於境外或跨境的重大經營活動；母公司或重要子公司、分支機構設在稅收優惠區,但不開展實質性的經營活動。

    ------公司治理缺陷。其中包括,董事會被大股東操縱；獨立董事無法發揮應有的作用；難以識別對公司擁有實質控制權的單位或個人；過於複雜的組織結構,或涉及特殊的法人身份或管理許可權；董事、經理或其他關鍵管理人員頻繁變更。

    ------內部控制缺陷。其中包括,管理當局淩駕於內部控制之上；有關人員相互勾結,致使內部控制失效；內部控制的設計不合理或執行無效；會計人員、內部審計人員或資訊技術人員變動頻繁,或不具備勝任能力；會計資訊系統失效。

    ------管理當局態度不端或缺乏誠信。其中包括,管理當局對公司的價值觀或道德標準倡導不力,或灌輸了不恰當的價值觀或道德標準；非財務管理人員過度參與會計政策的選擇或重大會計估計的確定；公司、董事、經理或其他關鍵管理人員曾存在違反證券法規或其他法規的不良記錄,或因涉嫌舞弊或違反法規而被起訴；管理當局過分強調保持或提高公司股票價格或盈利水準；管理當局向政府部門、大股東、機構投資者、主要債權人、投資分析人士等就實現不切實際的目標作出承諾；管理當局沒有及時糾正已發現的內部控制重大缺陷；管理當局出於逃稅目的而採用不恰當的方法減少賬面利潤；對於重要事項,管理當局採用不恰當的會計處理方法,並試圖將其合理化。

    ------管理當局與註冊會計師的關係異常或緊張。其中包括,頻繁變更會計師事務所；在重大的會計、審計或資訊披露問題上經常與註冊會計師發生意見分歧；對註冊會計師提出不合理的要求,如對出具審計報告的時間作出不合理的限制；對註冊會計師施加限制,使其難以向有關人士進行詢證、獲取有關資訊、與董事會進行有效溝通等；干涉註冊會計師的審計工作,如試圖對註冊會計師的審計範圍或審計項目小組的人員安排施加影響。

    中注協有關負責人指出,審計技術提示雖然不屬於註冊會計師的執業準則、規則範疇,僅供註冊會計師參考,但是,由於上述特徵和表現是行業內諸多專家根據實際執業經驗和已暴露的財務造假案件總結出的精華,極具針對性,需要註冊會計師在審計過程中給予足夠的重視。該負責人還表示,針對註冊會計師在執業過程中遇到的其他問題,中注協將不定期發佈審計技術提示。

    對於中注協發佈《審計技術提示第1號--財務欺詐風險》,業內有關專家指出,隨著中注協服務職能的不斷加強,行業智慧將得到更為充分的集中和發揮,注會執業品質將不斷提高,對市場的完善、經濟的增長將有諸多助益。

    又訊為了在上市公司年報和中報審計期間給註冊會計師提供會計、審計等方面的技術支援,及時解決在實務中遇到的專業問題,降低可能存在的審計風險,日前,中注協決定聘請註冊會計師行業、政府有關部門和科研院校等方面的專家,組成"上市公司會計審計問題專家技術援助小組"。

    據悉,該專家小組的主要職責是:針對註冊會計師在上市公司審計過程中遇到的會計、審計等問題提供建議；接受中注協的個別諮詢,對會計、審計等專業問題提供建議。

    中注協有關部門負責人表示,專家小組採取集中討論和個別諮詢相結合的方式,對有關專業問題提供的建議,由中注協統一對外公佈。對於涉及審計方面的個案問題,由中注協諮詢專家小組成員後,予以答覆。對於重大審計問題,由中注協召集專家小組定期開會討論,形成一致意見,統一對外公佈。對於重大會計問題,由中注協匯總後書面請示財政部的意見,得到正式答覆後,發文轉發。

    暗藏風險的九大類因素

    財務穩定性或盈利能力受到威脅,管理當局承受異常壓力,管理當局受到個人經濟利益驅使,特殊的行業或經營性質,特殊的交易或事項,公司治理缺陷,內部控制缺陷,管理當局態度不端或缺乏誠信,管理當局與註冊會計師的關係異常或緊張。

     《上海證券報》2002年8月1日